注冊會計師企業(yè)合并問答題每日一練(2019.04.28)

來源:考試資料網(wǎng)
1.問答題綜合題:甲公司為乙公司的全資子公司。2×10年1月1日,甲公司與非關(guān)聯(lián)方丙公司分別出資200萬元及800萬元設立丁公司,并分別持有丁公司20%及80%的股權(quán)。2×12年1月1日,乙公司向丙公司收購其持有丁公司80%的股權(quán),丁公司成為乙公司的全資子公司,當日丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相等。2×13年4月1日,甲公司以銀行存款1500萬元向乙公司購買其持有丁公司80%的股權(quán),丁公司成為甲公司的全資子公司。甲公司購買丁公司80%股杈的交易和原取得丁公司20%股權(quán)的交易不屬于"一攬子交易",甲公司在可預見的未來打算一直持有丁公司股權(quán)。2×10年1月1日至2×12年1月1日,丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元,2×12年1月1日至2×13年1月1日,實現(xiàn)的凈利潤為300萬元,2×13年1月1日至2×13年4月1日,實現(xiàn)的凈利潤為50萬元,未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項(不考慮所得稅等影響)。要求:(1)判斷2×13年4月1日甲公司取得丁公司80%股權(quán)的合并類型,并簡要說明理由。(2)確定2×13年4月1日甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制相關(guān)分錄。(3)簡述甲公司合并日編制合并財務報表的處理原則,并編制合并工作底稿中相關(guān)的調(diào)整分錄。
3.問答題

綜合題:甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有關(guān)交易或事項如下:(1)20×7年6月2日,乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期,因現(xiàn)金流短缺無法償付。當日,安達公司以3000萬元的價格將該債權(quán)出售給甲公司。6月2日,甲公司與乙公司就該債權(quán)債務達成協(xié)議,協(xié)議規(guī)定:乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務的60%;余款延期至20×7年11月2日償還,延期還款期間不計息;協(xié)議于當日生效。前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下:①乙公司用作償債的房產(chǎn)于20×0年12月取得并投入使用,原價為1800萬元,原預計使用20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。②20×7年6月2日,甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當日.該房產(chǎn)的公允價值為2000萬元。③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房,預計尚可使用13.5年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。20×7年11月2日,乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務。(2)20×7年6月12日,經(jīng)乙公司股東會同意,甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下:①以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的20×7年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ),甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)。②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準。7月1日,甲公司向丙公司支付了全部價款,并于當日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后,要求乙公司對其董事會進行改選。20×7年7月1日,甲公司向乙公司董事會派出一名董事。④20×7年7月1日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元,除下列資產(chǎn)外,其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同:至甲公司取得投資時,乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年,無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷,預計凈殘值均為零。
(3)20×7年7至12月,乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除所實現(xiàn)凈利潤外,乙公司于20×7年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn),實際成本為650萬元,至20×7年12月31日尚未出售,公允價值為950萬元。20×8年1至6月,乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元,上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售,公允價值為910萬元。
(4)20×8年5月10日,經(jīng)乙公司股東會同意,甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議,購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。20×8年5月28日,該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準。相關(guān)資料如下:①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×8年7月1日,甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)的變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1日的賬面價值及公允價值如下(單位:萬元):②20×8年7月1日,甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成,其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。③20×8年7月1日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。原15%投資在購買日的公允價值為5325萬元。
(5)其他有關(guān)資料:①不考慮所得稅及其他稅費影響。②假定甲公司與安達公司、丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。③在甲公司取得對乙公司投資后,乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。④中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。⑤假定乙公司在債務重組后按照未來應支付金額計量重組后債務,不考慮折現(xiàn)因素。
要求:(1)就資料(1)所述的交易或事項,分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。
(2)就資料(2)和(3)所述的交易或事項:①編制甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄,判斷該長期股權(quán)投資應采用的核算方法,并說明理由。②計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20×7年應確認的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價值,并編制相關(guān)會計分錄。③計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值,并編制相關(guān)會計分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項,編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄,并計算個別報表中,取得40%股權(quán)后長期股權(quán)投資的賬面價值。
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。

4.問答題

綜合題:甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)20×8年5月20日,乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟,請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元,截止20×8年6月30日,法院尚未對上述案件作出判決。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后,乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日,乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估,認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。20×9年6月5日,法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決,駁回丙公司的訴訟請求。
(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元,甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定,雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價值作價3300萬元,用以抵償其欠付甲公司貨款3500萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。20×8年6月20日,上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日,辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日,乙公司的董事會進行了改選,改選后董事會由7名董事組成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。20×8年6月30日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元,除下列項目外,其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元,原預計使用30年,截止20×8年6月30日已使用20年,預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
(3)20×8年12月31日,甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時,甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組,而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。
(4)20×9年6月28日,甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同,合同約定:甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元,戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元,戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月30日,辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù),同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。
(5)其他資料如下:①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務重組取得乙公司60%股權(quán)前,未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。②乙公司20×8年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外,乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。③本題不考慮稅費及其他影響事項。
要求:(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債,并說明判斷依據(jù)。
(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)的交易是否應當確認債務重組損失,并說明判斷依據(jù)。(3)確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù)。
(4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)時應當確認的商譽。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備,并說明判斷依據(jù)(需要計算的,列出計算過程)。
(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明判斷依據(jù)。
(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

5.問答題開元電子實業(yè)有限公司(以下簡稱開元實業(yè))為上市公司,為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營,開元實業(yè)從2013年開始進行了一系列投資和資本運作。有關(guān)資料如下。(1)開元實業(yè)于2013年1月1日,以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股股份,對乙公司具有重大影響,開元實業(yè)采用權(quán)益法核算此項投資。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元,與所有者權(quán)益賬面價值相同。2013年3月12日,乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元,提取盈余公積110萬元,未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。(2)2014年1月1日,開元實業(yè)基于對乙公司發(fā)展前景的信心,以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份,至此開元實業(yè)持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Y徺I日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元,所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元,差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生,其賬面價值為850萬元,公允價值為1450萬元,剩余使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用直線法計提折舊。當日開元實業(yè)之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元。(3)2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。(4)其他有關(guān)資料如下。①開元實業(yè)與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②開元實業(yè)擬長期持有乙公司股權(quán),按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進行調(diào)整時,不考慮所得稅影響。③開元實業(yè)和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。要求:(1)根據(jù)資料(1),計算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值。(2)根據(jù)資料(1)和資料(2),判斷該項交易是否形成企業(yè)合并,說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并,則分析開元實業(yè)在2014年1月1日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán),并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。(3)計算開元實業(yè)購買日合并財務報表中的合并成本,同時計算商譽金額。