注冊會計(jì)師企業(yè)合并問答題每日一練(2019.05.03)

綜合題：甲公司為一大型集團(tuán)公司，適用的增值稅稅率為17%。甲公司有關(guān)投資的資料如下。（1）2012年10月30日甲公司為擴(kuò)大公司業(yè)務(wù)范圍，經(jīng)臨時股東會大會批準(zhǔn)，決定采用并購方式擴(kuò)大生產(chǎn)。2012年11月12日甲公司與乙公司的控股股東簽訂股權(quán)并購協(xié)議。協(xié)議約定甲公司以銀行存款3000萬元（尚未支付）以及自身普通股1000萬股為對價取得乙公司100%股份。
（2）2013年1月1日甲公司支付款項(xiàng)1800萬元，發(fā)行1000萬股普通股并對乙公司董事會進(jìn)行改組。發(fā)行日甲公司普通股市價為每股3.5元，每股面值1元。甲公司為發(fā)行該批普通股共計(jì)發(fā)生手續(xù)費(fèi)40萬元。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元，賬面價值為5500萬元，差額為一批存貨產(chǎn)生。該批存貨在2013年對外出售35%，剩余部分在2014年全部對外出售。
（3）2013年1月30日，甲公司支付剩余款項(xiàng)1200萬元，并于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)。
（4）2014年1月1日，甲公司為優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部資源配置與股權(quán)結(jié)構(gòu)，與旗下子公司丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以其持有的乙公司全部股權(quán)為對價換取丙公司名下的一項(xiàng)土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)已經(jīng)由丙公司對外出租給丁公司，根據(jù)租賃約定，該土地使用權(quán)剩余租賃期為2年，從股權(quán)轉(zhuǎn)讓日起，土地租金由丁公司直接向甲公司支付，每年租金480萬元。根據(jù)資料顯示，丙公司該項(xiàng)土地使用權(quán)的初始購入成本為6000萬元，在處置日的賬面價值為4800萬元，未計(jì)提減值，公允價值為6800萬元。
（5）乙公司2013年至2014年發(fā)生所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)如下：2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他權(quán)益變動；2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，分配股票股利200萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益180萬元。（假設(shè)各月利潤均衡實(shí)現(xiàn)）
（6）根據(jù)甲集團(tuán)公司財務(wù)要求：甲公司及其下屬子公司對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按照直線法計(jì)提折舊或攤銷；對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。不考慮其他因素。
要求：（1）確定甲公司取得乙公司股權(quán)的購買日以及合并成本。
（2）確定甲公司取得乙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
（3）確定丙公司處置該土地使用權(quán)影響營業(yè)利潤的金額。
（4）確定丙公司購入乙公司股權(quán)確認(rèn)的初始投資成本。
（5）確定2014年末乙公司應(yīng)當(dāng)納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)的金額。

綜合題：甲集團(tuán)、乙集團(tuán)、A公司和B企業(yè)有關(guān)資料如下：（1）某上市公司A公司從事機(jī)械制造業(yè)務(wù)，甲集團(tuán)持有A公司40%股權(quán)，乙集團(tuán)持有房地產(chǎn)公司B企業(yè)90%股權(quán)，甲集團(tuán)將持有的A公司40%股權(quán)，按6000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙集團(tuán)，甲、乙集團(tuán)之間無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）A公司將除貨幣資金200萬元、持有的1000萬元S上市公司股權(quán)（可供出售金融資產(chǎn)）以外的所有資產(chǎn)和負(fù)債出售給甲集團(tuán)。出售凈資產(chǎn)按資產(chǎn)評估值作價14800萬元。
（3）A公司向乙集團(tuán)定向發(fā)行股份，購買乙集團(tuán)所擁有的B企業(yè)90%股權(quán)。發(fā)行股份總額為5000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格為8元／股。購買資產(chǎn)按資產(chǎn)評估值作價40000萬元。交易完成后，A公司主營業(yè)務(wù)由機(jī)械制造業(yè)務(wù)變更為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。A公司發(fā)行后總股本為15000萬股，乙集團(tuán)持有A公司股份為9000萬股，占本次發(fā)行后公司總股本的60%，成為A公司的控股股東。
（4）B企業(yè)合并日和A公司資產(chǎn)處置后簡要資產(chǎn)負(fù)債表如下：
（5）假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及利潤分配因素。
要求：（1）判斷上述重組是否為反向購買，并說明理由。
（2）判斷A公司重組后的資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說明理由。
（3）編制A公司向乙集團(tuán)發(fā)行股份的會計(jì)分錄。
（4）計(jì)算合并日合并財務(wù)報表中股本的數(shù)量及金額。
（5）填列合并日簡要資產(chǎn)負(fù)債表中A公司向乙集團(tuán)發(fā)行股份后的數(shù)據(jù)及合并數(shù)據(jù)。

綜合題：2015年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)10000萬股普通股（每股面值為1元，每股市價為3.5元）對S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對S公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，S公司所有者權(quán)益賬面價值為22000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤4000萬元。購買日，S公司除存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。存貨的賬面價值為1020萬元，公允價值為1800萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為8600萬元，公允價值為15200萬元（滿足遞延所得稅確認(rèn)條件）；固定資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，公允價值為22000萬元；無形資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，公允價值為6000萬元。P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。
要求：（1）編制P公司個別財務(wù)報表中取得對S公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
（2）計(jì)算購買日的商譽(yù)。
（3）編制購買日調(diào)整和抵銷會計(jì)分錄。