注冊會計師會計綜合練習(xí)問答題每日一練(2020.04.30)

來源:考試資料網(wǎng)
1.問答題

甲上市公司(以下簡稱"甲公司")2013年至2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)2013年8月30日,甲公司公告購買丁公司持有的乙公司70%股權(quán),購買合同約定,以2013年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值62000萬元為基礎(chǔ),甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行7500萬股本公司股票作為對價,收購乙公司70%股權(quán)。2013年12月26日,該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn),2013年12月30日,雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);2013年12月31日,甲公司向乙公司董事會派出7名成員,能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。2013年12月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以2013年7月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為64000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同),當(dāng)日,乙公司股本為10000萬元,資本公積為15000萬元,其他綜合收益為5000萬元,盈余公積為14400萬元、未分配利潤為19600萬元,甲公司股票收盤價為每股6.7萬元。2014年1月5日,甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記手續(xù),當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.75元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為64000萬元;1月7日,完成該交易相關(guān)驗資程序,當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.8元,期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。該項交易中,甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律服務(wù)費300萬元,為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2014年4月1日,甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響,當(dāng)日,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為8160萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元,其中,有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元,賬面價值為480萬元,該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法攤銷;一項固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元,賬面價值為720萬元,預(yù)計尚可使用6年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,假定上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊額和攤銷額直接影響損益。丙公司2014年實現(xiàn)凈利潤2400萬元,其他綜合收益減少120萬元,假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn),除凈損益和其他綜合收益外無其他所有者權(quán)益變動。
(3)2014年6月20日,甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司,售價為300萬元,成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),取得時即投入使用,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2014年年底,甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款,甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。
(4)乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤6000萬元,其他綜合收益增加400萬元。乙公司2014年12月31日所有者權(quán)益總額為70400萬元,其中股本為10000萬元,資本公積為15000萬元,其他綜合收益為5400萬元,盈余公積為15000萬元,未分配利潤為25000萬元。
(5)甲公司2014年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于2015年結(jié)清。
(6)其他有關(guān)資料:甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,本題不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費,售價均不含增值稅,本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:(1)確定甲公司合并乙公司的購買日,并說明理由;計算該項合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽,并編制相關(guān)會計分錄。
(2)確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法,并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄,計算甲公司2014年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制甲公司個別財務(wù)報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
(4)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時,抵銷上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄。

3.問答題

計算題:
昌盛公司2×10年12月31日,對下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,有關(guān)資料如下:
(1)對購入A機器設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該機器可能發(fā)生減值。該機器原值為8000萬元,累計折舊5000萬元,2×10年末賬面價值為3000萬元。該機器公允價值總額為2000萬元;直接歸屬于該機器處置費用為100萬元,尚可使用5年,預(yù)計其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為:600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為300萬元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上,公司決定采用5%的折現(xiàn)率。
(2)一項專有技術(shù)B的賬面成本190萬元,已攤銷額為100萬元,已計提減值準(zhǔn)備為零,該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替,其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析,認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響,但仍有30萬元左右的剩余價值。
(3)對某項管理用大型設(shè)備C進(jìn)行減值測試,發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元,預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。該設(shè)備系2006年12月購入并投入使用,賬面原價為4900萬元,預(yù)計使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為100萬元,采用年限平均法計提折舊。20×9年12月31日,昌盛公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備360萬元,其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。計提減值準(zhǔn)備后,設(shè)備的預(yù)計使用年限、折舊方法、和預(yù)計凈殘值均不改變。
(4)對D公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營不善,虧損嚴(yán)重,對該公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。該項投資系20×9年8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。昌盛公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元,累計折舊5500萬元。20×9年8月該寫字樓的公允價值為2700萬元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),交換不涉及補價,昌盛公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
昌盛公司根據(jù)上述資料,做出如下會計處理:
(1)A機器設(shè)備應(yīng)計提減值=(8000-5000)-(2000-100)=1100(萬元),會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失1100
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1100
(2)專有技術(shù)B由于已經(jīng)被其他新的技術(shù)所代替,所以應(yīng)該全額計提減值準(zhǔn)備,即應(yīng)計提減值=190-100=90(萬元),會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失90
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90
(3)20×9年12月31日C設(shè)備賬面價值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(萬元)
2×10年12月31日賬面價值=2740-(2740-100)/5=2212(萬元)
該項資產(chǎn)的可收回金額為2600萬元,可收回金額高于賬面價值,不需要計提減值準(zhǔn)備。
(4)由于長期股權(quán)投資的賬面價值2500(8000-5500)萬元大于可收回金額2100萬元,所以應(yīng)計提減值=2500-2100=400(萬元),會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失400
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400
要求:
(1)根據(jù)資料(1)判斷昌盛公司的會計處理是否正確,如不正確,請說明理由,并給出正確的會計處理。
(2)根據(jù)資料(2)判斷昌盛公司的會計處理是否正確,如不正確,請說明理由,并給出正確的會計處理。
(3)根據(jù)資料(3)判斷昌盛公司的會計處理是否正確,如不正確,請說明理由,并給出正確的會計處理。
(4)根據(jù)資料(4)判斷昌盛公司的會計處理是否正確,如不正確,請說明理由,并給出正確的會計處理。

4.問答題

南方公司為一手機生產(chǎn)企業(yè),主要生產(chǎn)A、B、C三款手機產(chǎn)品。南方公司2009年度有關(guān)事項如下:
(1)南方公司管理層于2009年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下:從2010年1月1日起撤銷
C款手機在上海的手機研發(fā)總部及蘇州生產(chǎn)廠;從事C款手機生產(chǎn)的員工共計150人,除部門主管及技術(shù)骨干等50人轉(zhuǎn)入
北京總部研發(fā)部門留用外,其他100人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素,南方公司將一次性給予
被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償,補償支出共計500萬元。C款手機生產(chǎn)線關(guān)閉之日,租用的廠房將被騰空,撤銷租賃合同并
將其移交給出租方,用于C款手機生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至南方公司在天津的倉庫,準(zhǔn)備銷往朝鮮某手機生產(chǎn)公司。
上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2009年12月2日經(jīng)南方公司董事會批準(zhǔn),并于12月3日對外公告。2009年12月31日,上述業(yè)務(wù)重組
計劃尚未實際實施,員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃,南方公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失
:因辭退員工將支付補償款500萬元,其中:自愿遣散費225萬元,強制遣散費275萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違
約金30萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費4萬元;因留用員工調(diào)入北京總部而新成立的海
外研發(fā)部門招聘項目經(jīng)理發(fā)生成本3萬元;因推廣新款手機準(zhǔn)備邀請當(dāng)紅歌星做形象代言將發(fā)生廣告費用2000萬元。
(2)2009年11月28日,南方公司與乙公司簽訂不可撤銷合同,約定在2010年2月15日以每部400元的價格向乙公司提供B款
手機1萬部,若不能按期交貨,南方公司應(yīng)按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。南方公司的B款手機無庫存。
2009年12月末,南方公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B款手機時,原材料價格突然上漲,預(yù)計生產(chǎn)B款手機的單位成本為500元。假定不考
慮相干稅費和銷售費用。
(3)2009年6月25日,丙公司(為南方公司的子公司)向銀行申請貸款3200萬元,期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn),南方公司為
丙公司的上述銀行貸款提供全額擔(dān)保。貸款于2009年7月1日發(fā)放,還款日為每月20日。12月31日,丙公司經(jīng)營狀況良好
,預(yù)計不存在還款困難。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷哪些是與南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出,并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(1),計算南方公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2009年度利潤總額的金額,并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)和(3),判斷南方公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如確認(rèn),計算預(yù)計負(fù)債
的最佳估計數(shù),并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn),說明理由。
參考答案:(1)南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有:①因辭退員工將支付補償款500萬元;②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金
30萬元;因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為530萬元。本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑款手機生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至天津倉庫將發(fā)生
運輸費、因海外研發(fā)部門招聘項目經(jīng)理增加成本、因摧廣新款手機將發(fā)生的廣告費均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因業(yè)務(wù)重組計劃而減少的2009年度利潤總額的金額=30+500=530(萬元),相關(guān)分錄為:
借:管理費用30
貸:預(yù)計負(fù)債30
借:管理費用500
貸:應(yīng)付職工薪酬500
(3)資料(2)執(zhí)行合同的損失=(500-400)×1=100(萬元);不執(zhí)行合同的損失=400×30%=120(萬元)。所以應(yīng)執(zhí)行合同,相關(guān)分錄
為:
借:營業(yè)外支出100
貸:預(yù)計負(fù)債100
資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,因其不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。擔(dān)保方在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任,但本
題中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況,因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險,所以不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
26、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,2011年至2012年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下:
(1)2011年7月30日,甲公司就應(yīng)收A公司賬款10000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定:A公司以其擁有的一棟在
建寫字樓及一項可供出售金融資產(chǎn)償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后,雙方債
權(quán)債務(wù)結(jié)清。
2011年8月l0日,A公司將在建寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日,甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬
準(zhǔn)備為500萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為5000萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為6000萬元;A公司該可供出售
金融資產(chǎn)的賬面余額為2000萬元,其中公允價值變動為500萬元,公允價值為3000萬元。
甲公司將取得的金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后,委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2012年1月1日累計新發(fā)生工程支出900萬元。2012年1月
1日,該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓,甲公司與B公司于2011年11月11日簽訂租賃合同,將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定:租賃期自
2012年1月1日開始,租期為5年;年租金為300萬元,每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年,預(yù)計凈殘
值為零。
2012年12月31日,甲公司收到租金300萬元。同日,該寫字樓的公允價值為7000萬元。
(3)2011年12月31日,可供出售金融資產(chǎn)公允價值為2900萬元(屬于正常公允價值波動)。2012年12月20日,甲公司將債
務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)出售,取得銀行存款3500萬元。
(4)其他資料如下:
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關(guān)稅費影響。
要求:
(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在2012年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司2012年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。

5.問答題綜合題:神農(nóng)股份有限公司(以下簡稱"神農(nóng)股份")為一家專門從事花卉種植的企業(yè),經(jīng)營狀況一直良好。(1)2012年末神農(nóng)股份計劃新建一座現(xiàn)代化的溫室,用以拓展花卉品種。神農(nóng)股份于2013年1月1日正式動工興建上述溫室,預(yù)計工期為1年零3個月,工程采用出包方式交給M公司進(jìn)行建造,合同總價款為4500萬元。神農(nóng)股份分別于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程進(jìn)度款。此溫室的建造占用神農(nóng)股份兩筆一般借款,其詳細(xì)資料如下:①向A銀行借入一筆長期借款1000萬元,期限為2013年1月1日至2015年12月31日,年利率為6%,每年末支付利息。②2013年7月1日按面值發(fā)行公司債券30萬份,每份面值100元,期限為5年,年利率為8%,每年末支付利息,相關(guān)款項于當(dāng)日收到,存入銀行。假定這兩筆一般借款除了用于溫室建設(shè)外,沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。(2)神農(nóng)股份建造該溫室的每期支出金額為:2013年1月1日,支付工程進(jìn)度款1000萬;2013年7月1日,支付工程進(jìn)度款2500萬元;2014年1月1日,支付工程進(jìn)度款1000萬元。2014年3月31日溫室完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3)M公司承接神農(nóng)股份上述溫室建設(shè)工程后,于2013年1月1日開工建造。2013年M公司實際發(fā)生各項支出3500萬元(應(yīng)付職工薪酬、材料費各占50%,下同),由于原材料價格和人工工資上漲等原因,預(yù)計還將發(fā)生支出1500萬元,當(dāng)年結(jié)算款項3800萬元,實際收到價款3500萬元。2014年實際發(fā)生各項支出1500萬元,結(jié)算工程價款700萬元,實際收到價款1000萬元。M公司采用實際發(fā)生的成本占預(yù)計發(fā)生總成本的比例確定完工進(jìn)度。要求:(1)根據(jù)資料(1)、(2),分別計算神農(nóng)股份2013年和2014年一般借款應(yīng)予以資本化、費用化的金額,并編制相關(guān)會計分錄。(2)根據(jù)資料(3),判斷M公司承接神農(nóng)股份的此項建造工程,在2013年是否應(yīng)該確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備,如果不需要,請說明理由;如果需要,請計算應(yīng)該確認(rèn)的跌價準(zhǔn)備金額,并編制M公司2013年與此溫室建造有關(guān)的會計分錄。