單項(xiàng)選擇題()理論認(rèn)為員工是“社會(huì)人”;企業(yè)中除了正式組織外還存在非正式組織;新的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能力在于通過(guò)提高員工的滿意度來(lái)激發(fā)“士氣”,從而達(dá)到提高生產(chǎn)率的目的。

A.科學(xué)管理理論
B.一般管理理論
C.人際關(guān)系學(xué)說(shuō)
D.行政組織理論


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1.問(wèn)答題

A公司是一家大型民營(yíng)企業(yè),主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售日用化工產(chǎn)品。公司在2003、2004兩年進(jìn)入快速成長(zhǎng)期,產(chǎn)品逐漸成熟,在廣告宣傳的推動(dòng)下,銷(xiāo)售額、資產(chǎn)和人員都有了較大增長(zhǎng)。為了應(yīng)對(duì)急劇擴(kuò)大的公司規(guī)模,加強(qiáng)管理,A公司聘請(qǐng)了管理咨詢(xún)公司,對(duì)管理進(jìn)行全面診斷。根據(jù)管理咨詢(xún)公司的建議,A公司在完善組織結(jié)構(gòu)的同時(shí),從2005年起,引進(jìn)了全面預(yù)算管理。
兩個(gè)生產(chǎn)廠是兩個(gè)子公司,將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給母公司,母公司再通過(guò)設(shè)在各省的辦事處銷(xiāo)往全國(guó)各地。母公司由總部各部門(mén)和設(shè)在全國(guó)各省的辦事處(以下簡(jiǎn)稱(chēng)省辦)組成。
A公司編制全面預(yù)算的過(guò)程經(jīng)歷了自上而下、自下而上的多次反復(fù),但是其基本流程是首先確定目標(biāo)銷(xiāo)售額、目標(biāo)利潤(rùn),然后倒擠出目標(biāo)成本,再按照可控原則將目標(biāo)成本分配至子公司、總部各部門(mén)以及各省辦。最后,各責(zé)任單位將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)分配到各月以便于執(zhí)行和監(jiān)督。
為了保證全年銷(xiāo)售目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn),全年預(yù)算按月滾動(dòng)執(zhí)行。即在預(yù)算啟動(dòng)后,各部門(mén)每月仍然申報(bào)次月預(yù)算,一方面各部門(mén)可以將前期預(yù)算執(zhí)行中的差額在后期進(jìn)行彌補(bǔ),另一方面可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。
A公司在推行全面預(yù)算的過(guò)程中,出現(xiàn)了以下問(wèn)題。
1.全面預(yù)算的總目標(biāo)過(guò)高
目標(biāo)銷(xiāo)售額是全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)。A公司制定的銷(xiāo)售目標(biāo)比上年實(shí)際銷(xiāo)售額增加近20%,增加的絕對(duì)值也比較可觀。雖然公司處于高速發(fā)展期,產(chǎn)品銷(xiāo)售增長(zhǎng)較快,但是由于A公司的產(chǎn)品屬日用品類(lèi),相同或者替代產(chǎn)品較多,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),公司沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)密的論證,也沒(méi)有周密的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)計(jì)劃和營(yíng)銷(xiāo)策略的支持。因此這個(gè)目標(biāo)被多數(shù)員工指為“拍腦袋”。事實(shí)證明,這個(gè)目標(biāo)脫離了公司實(shí)際,2005年第一季度僅完成全年預(yù)算收入的9%,第二季度也未見(jiàn)好轉(zhuǎn),僅完成全年預(yù)算收入的9.3%。
由于預(yù)算目標(biāo)過(guò)高,預(yù)算的執(zhí)行產(chǎn)生了副作用——費(fèi)用預(yù)算虛增,使公司產(chǎn)生虧損。費(fèi)用目標(biāo)是目標(biāo)收入扣除目標(biāo)利潤(rùn)后的余額。在過(guò)高估計(jì)目標(biāo)收入的情況下,費(fèi)用預(yù)算也水漲船高。在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,因?yàn)橐恍┦∞k和部門(mén)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算安排支出,這樣,在收入預(yù)算不能完成的情況下,費(fèi)用卻大部分被花掉了。
2.銷(xiāo)售預(yù)算不準(zhǔn)確
如前所述,銷(xiāo)售預(yù)算不準(zhǔn)確的主要表現(xiàn)是預(yù)算收入過(guò)高,由于2005年銷(xiāo)售比上年同期有所下降,使得實(shí)際與預(yù)算的差異更加突出。
按照全面預(yù)算滾動(dòng)執(zhí)行的思路,各省每月要滾動(dòng)申報(bào)次月預(yù)算。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn),各省每月上報(bào)的預(yù)算收入都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際收入,4、5月份實(shí)際實(shí)現(xiàn)的總收入僅為預(yù)算收入的60%和32%,當(dāng)6月份預(yù)算開(kāi)始申報(bào)時(shí),公司要求各省辦按照預(yù)計(jì)的最低水平上報(bào)預(yù)算收入,但是實(shí)際僅完成了39%。
由于銷(xiāo)售預(yù)算不準(zhǔn)確,預(yù)算鏈條上的其他預(yù)算也受到影響,庫(kù)存、生產(chǎn)、采購(gòu)預(yù)算沒(méi)有真正形成鏈條,生產(chǎn)廠、采購(gòu)部在滾動(dòng)上報(bào)預(yù)算時(shí),沒(méi)有參考銷(xiāo)售部提供的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。
3.費(fèi)用預(yù)算不合理
首先表現(xiàn)在費(fèi)用審批缺乏合理的依據(jù)。
一些常規(guī)性費(fèi)用是剛性的,例如管理人員工資、租賃費(fèi)、辦公費(fèi)等,在審批時(shí)應(yīng)當(dāng)以合同、歷史數(shù)據(jù)為依據(jù);一些非常規(guī)費(fèi)用,例如差旅費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),應(yīng)以全年工作計(jì)劃作為審批的依據(jù);一些直接支持市場(chǎng)的費(fèi)用,例如商品進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、商品陳列費(fèi)等,應(yīng)以合理的費(fèi)用率為審批標(biāo)準(zhǔn);材料、人工的消耗,應(yīng)以單位定額為審批依據(jù),這樣才能真正洞察預(yù)算中的水分,使預(yù)算指標(biāo)既先進(jìn)又合理。
但是A公司預(yù)算審批的過(guò)程通常是,決策者將各部門(mén)上報(bào)的預(yù)算打個(gè)折扣強(qiáng)制執(zhí)行。例如部門(mén)上報(bào)100萬(wàn),決策者不分項(xiàng)目、不問(wèn)理由,直接要求削減20萬(wàn)。這樣的審批方式既缺乏依據(jù),又不能令執(zhí)行者信服。帶來(lái)的后果,一是“會(huì)哭的孩子有奶吃”,善于夸大經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用需求的部門(mén)往往能分配到更多的預(yù)算;二是下級(jí)部門(mén)產(chǎn)生心理預(yù)期,在上報(bào)費(fèi)用時(shí),預(yù)留出水分,以等審批者進(jìn)行擠壓。因此,最后的費(fèi)用預(yù)算雖然在總體上得到壓縮,但是各項(xiàng)費(fèi)用的分配不夠合理。例如倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi),上年的費(fèi)用率為0.5%,本年預(yù)算的費(fèi)用率達(dá)到1.25%,是去年的兩倍半。
其次是費(fèi)用的分類(lèi)控制方式不合理。省辦的費(fèi)用按照事先確定的費(fèi)用率進(jìn)行控制,其他費(fèi)用除原材料外均被視為固定費(fèi)用,按總額進(jìn)行控制。
這種劃分不盡合理。省辦費(fèi)用包括基本的管理費(fèi)用,例如工資、辦公經(jīng)費(fèi)等,也包括用于市場(chǎng)的費(fèi)用,例如商品的陳列費(fèi)用、大中型活動(dòng)的費(fèi)用等。省辦費(fèi)用預(yù)算是按照預(yù)算收入的固定百分比核定并加以控制的。例如某省的預(yù)算收入100萬(wàn)元,若按照10%的固定費(fèi)用率,可申報(bào)的費(fèi)用預(yù)算不能超過(guò)10萬(wàn)元。事實(shí)上省辦費(fèi)用并非全部是變動(dòng)成本?;竟べY、租賃費(fèi)等屬于固定開(kāi)支,即使銷(xiāo)售很低時(shí)也會(huì)發(fā)生,其他費(fèi)用例如大中型活動(dòng)的費(fèi)用能夠支持更多的銷(xiāo)量,但是與季節(jié)、活動(dòng)的效果有很大的關(guān)系。省辦的整體費(fèi)用率應(yīng)當(dāng)是波動(dòng)的,銷(xiāo)售越多,費(fèi)用率越低。
其他費(fèi)用按照總額進(jìn)行控制也不夠合理。例如倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)就屬于變動(dòng)或者半變動(dòng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)和收入掛鉤,以費(fèi)用率進(jìn)行控制。當(dāng)收入預(yù)算不能完成時(shí),倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)當(dāng)按比例削減。在按照總額進(jìn)行控制考核的制度下,倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)的預(yù)算實(shí)際上被放寬了。還有一些費(fèi)用例如燃料和動(dòng)力費(fèi)用等也存在相同的問(wèn)題。
分類(lèi)控制方式不合理不僅使費(fèi)用預(yù)算的控制作用降低,還導(dǎo)致一些省辦抵觸情緒增加。
4.預(yù)算調(diào)整不到位
由于2005年銷(xiāo)售嚴(yán)重下滑,為節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支,A公司決定精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)。5月份兩大銷(xiāo)售部合并為一個(gè)銷(xiāo)售部,相應(yīng)地削減業(yè)務(wù)人員和促銷(xiāo)人員,并鼓勵(lì)被削減的人員開(kāi)發(fā)農(nóng)村市場(chǎng);6月份公司又將銷(xiāo)售部和物流部合并,將董事長(zhǎng)辦公室和經(jīng)理辦公室人員與人力資源部合并,將部分省辦由辦事處改為獨(dú)立承包人。
隨著機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的調(diào)整,預(yù)算也應(yīng)當(dāng)隨之調(diào)整。但是公司只是簡(jiǎn)單地將部門(mén)原來(lái)的預(yù)算合并使用,除了減少人員工資預(yù)算外,沒(méi)有對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,例如削減其他費(fèi)用預(yù)算,調(diào)整收入預(yù)算以及重新調(diào)整考核指標(biāo)等。用原來(lái)的預(yù)算來(lái)約束精簡(jiǎn)后的公司,由于預(yù)算的適應(yīng)性降低以及約束力減弱,削弱了公司精簡(jiǎn)增效的效果。
5.執(zhí)行中的費(fèi)用控制沒(méi)有做到位
在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,各責(zé)任單位應(yīng)主動(dòng)將費(fèi)用控制在預(yù)算范圍內(nèi),財(cái)務(wù)應(yīng)配合進(jìn)行監(jiān)督和反饋。費(fèi)用的發(fā)生一般要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、批準(zhǔn)、發(fā)生、簽字報(bào)結(jié)的程序。A公司的費(fèi)用審批權(quán)主要由部門(mén)總監(jiān)掌握,預(yù)算額度內(nèi)的開(kāi)支基本上由部門(mén)總監(jiān)審批,超過(guò)預(yù)算的開(kāi)支由總經(jīng)理審批。財(cái)務(wù)在控制中起監(jiān)督作用,對(duì)不符合預(yù)算要求的開(kāi)支有權(quán)拒絕,或者要求執(zhí)行例外審批程序,由總經(jīng)理審批后方能處理。
在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn),有些部門(mén)總監(jiān)沒(méi)有根據(jù)預(yù)算額度合理安排費(fèi)用,也不了解費(fèi)用發(fā)生情況,有時(shí)候費(fèi)用已經(jīng)超過(guò)預(yù)算了,還繼續(xù)審批。
財(cái)務(wù)控制不到位體現(xiàn)在,一是財(cái)務(wù)沒(méi)有對(duì)全部費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算控制。二是控制力度不足。預(yù)算開(kāi)始啟動(dòng)時(shí),財(cái)務(wù)僅對(duì)總部各部門(mén)的費(fèi)用進(jìn)行控制,后來(lái)才擴(kuò)大到省辦范圍。兩個(gè)子公司雖然按月申報(bào)預(yù)算,但是沒(méi)有納入財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控。這使得兩個(gè)子公司的預(yù)算基本上流于形式,他們雖然也按月申報(bào)預(yù)算,但是預(yù)算對(duì)子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有約束力。
另外,財(cái)務(wù)對(duì)省辦費(fèi)用的控制只落實(shí)到金額上,只要費(fèi)用總額沒(méi)有超過(guò)預(yù)算,不管是什么費(fèi)用項(xiàng)目,都可以按照正常程序發(fā)生和報(bào)結(jié)。這使得預(yù)算的作用大大減弱。有些省辦占用市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算,用于交通、電話等管理開(kāi)支,這樣一方面削減了費(fèi)用預(yù)算的約束力,另一方面也對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)生了不利影響。
6.預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析利用不足
預(yù)算執(zhí)行后,預(yù)算管理辦公室(設(shè)在財(cái)務(wù))雖然也做了反饋數(shù)據(jù),但是并沒(méi)有傳遞到?jīng)Q策層。預(yù)算執(zhí)行情況的信息是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表加工整理的,因?yàn)橹皼Q策者已經(jīng)得到了主要財(cái)務(wù)指標(biāo),所以對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的信息不是特別關(guān)心;預(yù)算管理委員會(huì)也一直沒(méi)有正常召開(kāi),所以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果一直沒(méi)有得到重視和利用。
預(yù)算執(zhí)行反饋的最主要問(wèn)題是預(yù)算收入嚴(yán)重不能實(shí)現(xiàn),但是沒(méi)有人深究其中的原因是各省辦虛報(bào)還是市場(chǎng)、產(chǎn)品存在問(wèn)題,雖然管理層把主要精力放在增加銷(xiāo)售上,但是對(duì)于銷(xiāo)售預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確(也許是虛報(bào))的問(wèn)題沒(méi)有重視。
盡管預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)了上述問(wèn)題,但是全面預(yù)算還是在公司運(yùn)行起來(lái)了。預(yù)算制度、工作程序已經(jīng)建立,各部門(mén)對(duì)預(yù)算工作也在不斷適應(yīng)。由于總部各部門(mén)的費(fèi)用劃分相對(duì)清晰合理,財(cái)務(wù)控制也比較嚴(yán)格,預(yù)算對(duì)總部費(fèi)用的控制起了一定作用,總體費(fèi)用水平有所下降,各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的意識(shí)也在加強(qiáng)。

要充分發(fā)揮預(yù)算的作用,A公司應(yīng)該做哪些調(diào)整?
2.問(wèn)答題

A公司是一家大型民營(yíng)企業(yè),主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售日用化工產(chǎn)品。公司在2003、2004兩年進(jìn)入快速成長(zhǎng)期,產(chǎn)品逐漸成熟,在廣告宣傳的推動(dòng)下,銷(xiāo)售額、資產(chǎn)和人員都有了較大增長(zhǎng)。為了應(yīng)對(duì)急劇擴(kuò)大的公司規(guī)模,加強(qiáng)管理,A公司聘請(qǐng)了管理咨詢(xún)公司,對(duì)管理進(jìn)行全面診斷。根據(jù)管理咨詢(xún)公司的建議,A公司在完善組織結(jié)構(gòu)的同時(shí),從2005年起,引進(jìn)了全面預(yù)算管理。
兩個(gè)生產(chǎn)廠是兩個(gè)子公司,將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給母公司,母公司再通過(guò)設(shè)在各省的辦事處銷(xiāo)往全國(guó)各地。母公司由總部各部門(mén)和設(shè)在全國(guó)各省的辦事處(以下簡(jiǎn)稱(chēng)省辦)組成。
A公司編制全面預(yù)算的過(guò)程經(jīng)歷了自上而下、自下而上的多次反復(fù),但是其基本流程是首先確定目標(biāo)銷(xiāo)售額、目標(biāo)利潤(rùn),然后倒擠出目標(biāo)成本,再按照可控原則將目標(biāo)成本分配至子公司、總部各部門(mén)以及各省辦。最后,各責(zé)任單位將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)分配到各月以便于執(zhí)行和監(jiān)督。
為了保證全年銷(xiāo)售目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn),全年預(yù)算按月滾動(dòng)執(zhí)行。即在預(yù)算啟動(dòng)后,各部門(mén)每月仍然申報(bào)次月預(yù)算,一方面各部門(mén)可以將前期預(yù)算執(zhí)行中的差額在后期進(jìn)行彌補(bǔ),另一方面可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。
A公司在推行全面預(yù)算的過(guò)程中,出現(xiàn)了以下問(wèn)題。
1.全面預(yù)算的總目標(biāo)過(guò)高
目標(biāo)銷(xiāo)售額是全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)。A公司制定的銷(xiāo)售目標(biāo)比上年實(shí)際銷(xiāo)售額增加近20%,增加的絕對(duì)值也比較可觀。雖然公司處于高速發(fā)展期,產(chǎn)品銷(xiāo)售增長(zhǎng)較快,但是由于A公司的產(chǎn)品屬日用品類(lèi),相同或者替代產(chǎn)品較多,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),公司沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)密的論證,也沒(méi)有周密的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)計(jì)劃和營(yíng)銷(xiāo)策略的支持。因此這個(gè)目標(biāo)被多數(shù)員工指為“拍腦袋”。事實(shí)證明,這個(gè)目標(biāo)脫離了公司實(shí)際,2005年第一季度僅完成全年預(yù)算收入的9%,第二季度也未見(jiàn)好轉(zhuǎn),僅完成全年預(yù)算收入的9.3%。
由于預(yù)算目標(biāo)過(guò)高,預(yù)算的執(zhí)行產(chǎn)生了副作用——費(fèi)用預(yù)算虛增,使公司產(chǎn)生虧損。費(fèi)用目標(biāo)是目標(biāo)收入扣除目標(biāo)利潤(rùn)后的余額。在過(guò)高估計(jì)目標(biāo)收入的情況下,費(fèi)用預(yù)算也水漲船高。在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,因?yàn)橐恍┦∞k和部門(mén)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算安排支出,這樣,在收入預(yù)算不能完成的情況下,費(fèi)用卻大部分被花掉了。
2.銷(xiāo)售預(yù)算不準(zhǔn)確
如前所述,銷(xiāo)售預(yù)算不準(zhǔn)確的主要表現(xiàn)是預(yù)算收入過(guò)高,由于2005年銷(xiāo)售比上年同期有所下降,使得實(shí)際與預(yù)算的差異更加突出。
按照全面預(yù)算滾動(dòng)執(zhí)行的思路,各省每月要滾動(dòng)申報(bào)次月預(yù)算。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn),各省每月上報(bào)的預(yù)算收入都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際收入,4、5月份實(shí)際實(shí)現(xiàn)的總收入僅為預(yù)算收入的60%和32%,當(dāng)6月份預(yù)算開(kāi)始申報(bào)時(shí),公司要求各省辦按照預(yù)計(jì)的最低水平上報(bào)預(yù)算收入,但是實(shí)際僅完成了39%。
由于銷(xiāo)售預(yù)算不準(zhǔn)確,預(yù)算鏈條上的其他預(yù)算也受到影響,庫(kù)存、生產(chǎn)、采購(gòu)預(yù)算沒(méi)有真正形成鏈條,生產(chǎn)廠、采購(gòu)部在滾動(dòng)上報(bào)預(yù)算時(shí),沒(méi)有參考銷(xiāo)售部提供的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。
3.費(fèi)用預(yù)算不合理
首先表現(xiàn)在費(fèi)用審批缺乏合理的依據(jù)。
一些常規(guī)性費(fèi)用是剛性的,例如管理人員工資、租賃費(fèi)、辦公費(fèi)等,在審批時(shí)應(yīng)當(dāng)以合同、歷史數(shù)據(jù)為依據(jù);一些非常規(guī)費(fèi)用,例如差旅費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),應(yīng)以全年工作計(jì)劃作為審批的依據(jù);一些直接支持市場(chǎng)的費(fèi)用,例如商品進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、商品陳列費(fèi)等,應(yīng)以合理的費(fèi)用率為審批標(biāo)準(zhǔn);材料、人工的消耗,應(yīng)以單位定額為審批依據(jù),這樣才能真正洞察預(yù)算中的水分,使預(yù)算指標(biāo)既先進(jìn)又合理。
但是A公司預(yù)算審批的過(guò)程通常是,決策者將各部門(mén)上報(bào)的預(yù)算打個(gè)折扣強(qiáng)制執(zhí)行。例如部門(mén)上報(bào)100萬(wàn),決策者不分項(xiàng)目、不問(wèn)理由,直接要求削減20萬(wàn)。這樣的審批方式既缺乏依據(jù),又不能令執(zhí)行者信服。帶來(lái)的后果,一是“會(huì)哭的孩子有奶吃”,善于夸大經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用需求的部門(mén)往往能分配到更多的預(yù)算;二是下級(jí)部門(mén)產(chǎn)生心理預(yù)期,在上報(bào)費(fèi)用時(shí),預(yù)留出水分,以等審批者進(jìn)行擠壓。因此,最后的費(fèi)用預(yù)算雖然在總體上得到壓縮,但是各項(xiàng)費(fèi)用的分配不夠合理。例如倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi),上年的費(fèi)用率為0.5%,本年預(yù)算的費(fèi)用率達(dá)到1.25%,是去年的兩倍半。
其次是費(fèi)用的分類(lèi)控制方式不合理。省辦的費(fèi)用按照事先確定的費(fèi)用率進(jìn)行控制,其他費(fèi)用除原材料外均被視為固定費(fèi)用,按總額進(jìn)行控制。
這種劃分不盡合理。省辦費(fèi)用包括基本的管理費(fèi)用,例如工資、辦公經(jīng)費(fèi)等,也包括用于市場(chǎng)的費(fèi)用,例如商品的陳列費(fèi)用、大中型活動(dòng)的費(fèi)用等。省辦費(fèi)用預(yù)算是按照預(yù)算收入的固定百分比核定并加以控制的。例如某省的預(yù)算收入100萬(wàn)元,若按照10%的固定費(fèi)用率,可申報(bào)的費(fèi)用預(yù)算不能超過(guò)10萬(wàn)元。事實(shí)上省辦費(fèi)用并非全部是變動(dòng)成本?;竟べY、租賃費(fèi)等屬于固定開(kāi)支,即使銷(xiāo)售很低時(shí)也會(huì)發(fā)生,其他費(fèi)用例如大中型活動(dòng)的費(fèi)用能夠支持更多的銷(xiāo)量,但是與季節(jié)、活動(dòng)的效果有很大的關(guān)系。省辦的整體費(fèi)用率應(yīng)當(dāng)是波動(dòng)的,銷(xiāo)售越多,費(fèi)用率越低。
其他費(fèi)用按照總額進(jìn)行控制也不夠合理。例如倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)就屬于變動(dòng)或者半變動(dòng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)和收入掛鉤,以費(fèi)用率進(jìn)行控制。當(dāng)收入預(yù)算不能完成時(shí),倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)當(dāng)按比例削減。在按照總額進(jìn)行控制考核的制度下,倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)的預(yù)算實(shí)際上被放寬了。還有一些費(fèi)用例如燃料和動(dòng)力費(fèi)用等也存在相同的問(wèn)題。
分類(lèi)控制方式不合理不僅使費(fèi)用預(yù)算的控制作用降低,還導(dǎo)致一些省辦抵觸情緒增加。
4.預(yù)算調(diào)整不到位
由于2005年銷(xiāo)售嚴(yán)重下滑,為節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支,A公司決定精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)。5月份兩大銷(xiāo)售部合并為一個(gè)銷(xiāo)售部,相應(yīng)地削減業(yè)務(wù)人員和促銷(xiāo)人員,并鼓勵(lì)被削減的人員開(kāi)發(fā)農(nóng)村市場(chǎng);6月份公司又將銷(xiāo)售部和物流部合并,將董事長(zhǎng)辦公室和經(jīng)理辦公室人員與人力資源部合并,將部分省辦由辦事處改為獨(dú)立承包人。
隨著機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的調(diào)整,預(yù)算也應(yīng)當(dāng)隨之調(diào)整。但是公司只是簡(jiǎn)單地將部門(mén)原來(lái)的預(yù)算合并使用,除了減少人員工資預(yù)算外,沒(méi)有對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,例如削減其他費(fèi)用預(yù)算,調(diào)整收入預(yù)算以及重新調(diào)整考核指標(biāo)等。用原來(lái)的預(yù)算來(lái)約束精簡(jiǎn)后的公司,由于預(yù)算的適應(yīng)性降低以及約束力減弱,削弱了公司精簡(jiǎn)增效的效果。
5.執(zhí)行中的費(fèi)用控制沒(méi)有做到位
在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,各責(zé)任單位應(yīng)主動(dòng)將費(fèi)用控制在預(yù)算范圍內(nèi),財(cái)務(wù)應(yīng)配合進(jìn)行監(jiān)督和反饋。費(fèi)用的發(fā)生一般要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、批準(zhǔn)、發(fā)生、簽字報(bào)結(jié)的程序。A公司的費(fèi)用審批權(quán)主要由部門(mén)總監(jiān)掌握,預(yù)算額度內(nèi)的開(kāi)支基本上由部門(mén)總監(jiān)審批,超過(guò)預(yù)算的開(kāi)支由總經(jīng)理審批。財(cái)務(wù)在控制中起監(jiān)督作用,對(duì)不符合預(yù)算要求的開(kāi)支有權(quán)拒絕,或者要求執(zhí)行例外審批程序,由總經(jīng)理審批后方能處理。
在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn),有些部門(mén)總監(jiān)沒(méi)有根據(jù)預(yù)算額度合理安排費(fèi)用,也不了解費(fèi)用發(fā)生情況,有時(shí)候費(fèi)用已經(jīng)超過(guò)預(yù)算了,還繼續(xù)審批。
財(cái)務(wù)控制不到位體現(xiàn)在,一是財(cái)務(wù)沒(méi)有對(duì)全部費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算控制。二是控制力度不足。預(yù)算開(kāi)始啟動(dòng)時(shí),財(cái)務(wù)僅對(duì)總部各部門(mén)的費(fèi)用進(jìn)行控制,后來(lái)才擴(kuò)大到省辦范圍。兩個(gè)子公司雖然按月申報(bào)預(yù)算,但是沒(méi)有納入財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控。這使得兩個(gè)子公司的預(yù)算基本上流于形式,他們雖然也按月申報(bào)預(yù)算,但是預(yù)算對(duì)子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有約束力。
另外,財(cái)務(wù)對(duì)省辦費(fèi)用的控制只落實(shí)到金額上,只要費(fèi)用總額沒(méi)有超過(guò)預(yù)算,不管是什么費(fèi)用項(xiàng)目,都可以按照正常程序發(fā)生和報(bào)結(jié)。這使得預(yù)算的作用大大減弱。有些省辦占用市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算,用于交通、電話等管理開(kāi)支,這樣一方面削減了費(fèi)用預(yù)算的約束力,另一方面也對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)生了不利影響。
6.預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析利用不足
預(yù)算執(zhí)行后,預(yù)算管理辦公室(設(shè)在財(cái)務(wù))雖然也做了反饋數(shù)據(jù),但是并沒(méi)有傳遞到?jīng)Q策層。預(yù)算執(zhí)行情況的信息是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表加工整理的,因?yàn)橹皼Q策者已經(jīng)得到了主要財(cái)務(wù)指標(biāo),所以對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的信息不是特別關(guān)心;預(yù)算管理委員會(huì)也一直沒(méi)有正常召開(kāi),所以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果一直沒(méi)有得到重視和利用。
預(yù)算執(zhí)行反饋的最主要問(wèn)題是預(yù)算收入嚴(yán)重不能實(shí)現(xiàn),但是沒(méi)有人深究其中的原因是各省辦虛報(bào)還是市場(chǎng)、產(chǎn)品存在問(wèn)題,雖然管理層把主要精力放在增加銷(xiāo)售上,但是對(duì)于銷(xiāo)售預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確(也許是虛報(bào))的問(wèn)題沒(méi)有重視。
盡管預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)了上述問(wèn)題,但是全面預(yù)算還是在公司運(yùn)行起來(lái)了。預(yù)算制度、工作程序已經(jīng)建立,各部門(mén)對(duì)預(yù)算工作也在不斷適應(yīng)。由于總部各部門(mén)的費(fèi)用劃分相對(duì)清晰合理,財(cái)務(wù)控制也比較嚴(yán)格,預(yù)算對(duì)總部費(fèi)用的控制起了一定作用,總體費(fèi)用水平有所下降,各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的意識(shí)也在加強(qiáng)。

A公司實(shí)施全面預(yù)算管理后出現(xiàn)諸多問(wèn)題的原因是什么?