甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,2010和2011年的有關(guān)資料如下:
(1)2009年11月20日,甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定:以丙公司2009年12月31日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ),協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ),經(jīng)調(diào)整后當(dāng)日丙公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下表:
表中公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的資產(chǎn)情況如下:固定資產(chǎn)為一棟辦公樓,其剩余使用年限為20年、凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊;無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán),其剩余使用年限為10年、凈殘值為0,采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
②經(jīng)協(xié)商,雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7000萬元,甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。2010年1月1日,甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為2800萬元,累計(jì)折舊為600萬元,計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元,公允價(jià)值為4000萬元。作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為2600萬元,累計(jì)攤銷為400萬元,計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元,公允價(jià)值為3000萬元。2010年1月1日,甲公司以銀行存款支付企業(yè)合并過程中發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用200萬元。
③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
④甲公司于2010年1月1日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組,并取得控制權(quán)。
(3)丙公司2010年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下:
①2010年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在該年均勻發(fā)生)。當(dāng)年提取盈余公積100萬元,未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
②2010年1月1日至2010年12月31日,丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
(4)2010年6月30日,甲公司以1376萬元的價(jià)格從丙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在丙公司的原價(jià)為1400萬元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,已使用2年;采用年限平均法計(jì)提折舊,已計(jì)提折舊280萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,仍采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2010年,甲公司向丙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái),每臺(tái)售價(jià)10萬元,價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年,丙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái),其余部分形成期末存貨。2010年年末,丙公司進(jìn)行存貨檢查,發(fā)現(xiàn)因市價(jià)下跌,庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用,租期為2011年6月30日~2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元,預(yù)計(jì)凈殘值為0,按30年采用直線法計(jì)提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元,對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(7)其他有關(guān)資料:
①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25%。
②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。
④稅法規(guī)定,企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)和(2),判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)形成企業(yè)合并的類型,并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2),計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)2010年度損益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)和(2),計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制集團(tuán)公司2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。
(5)編制集團(tuán)公司2011年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。