問答題

注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的相關認定確定審計目標,根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標,并列舉了部分實質性程序。(1)審計目標A.所記錄的采購交易已發(fā)生,且與被審計單位有關。B.所有應當記錄的采購交易均已記錄。C.與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。D.采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于正確的會計期間。
(2)實質性程序F.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內容,比較會計科目表上的分類。H.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。I.從驗收單追查至采購明細賬。J.將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
要求:請根據(jù)題中給出的審計目標,指出對應的相關認定;針對每一審計目標,選擇相應的實質性程序(一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標,每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序)。


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1.問答題2013年10月1日,ABC會計師事務所擬與上市公司甲公司續(xù)簽2013年度財務報表的審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所共享所有權、控制權和重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項:(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計項目合伙人,A自2008年起就一直擔任甲公司的財務報表審計項目合伙人。(2)ABC會計師事務所員工為甲公司秘書提供投資決策所需要的行業(yè)數(shù)據(jù)資料。(3)ABC會計師事務所員工注冊會計師C的父親是甲公司獨立董事,ABC會計師事務所未委派注冊會計師C參與甲公司2013年度財務報表審計。(4)甲公司是D集團的全資子公司,XYZ會計師事務所首次承接D集團財務報表審計業(yè)務,ABC會計師事務所向XYZ事務所提供了甲公司2010年至2012年財務報表審計工作底稿的電子版。(5)XYZ會計師事務所的注冊會計師E于2013年開始基于編制會計分錄的目的為甲公司計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。(6)ABC會計師事務所的分所注冊會計師F自2012年2月1日起擔任甲公司全資子公司P公司的首席法律顧問。要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否會對ABC會計師事務所或審計項目組成員的獨立性產(chǎn)生不利影響,并簡要說明理由。
2.問答題

甲公司是2009年首次公開發(fā)行股票的家電類行業(yè)上市公司。ABC會計師事務所于2013年12月1日首次承接甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務。A注冊會計師為被選派的審計項目合伙人。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項:(1)B注冊會計師與A注冊會計師是同處一個業(yè)務部門的合伙人。由于B注冊會計師的父親擁有甲公司1000股股票,因此ABC會計師事務所未委派B注冊會計師參與甲公司審計業(yè)務。
(2)F公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè),2013年2月1日,ABC會計師事務所合伙人C注冊會計師的兒子購買了F公司51%的股權,ABC會計師事務所得知該事項后將合伙人C注冊會計師調離了審計項目組。
(3)甲公司2013年1月1日為審計項目合伙人A注冊會計師的母親開設的寵物店提供貸款,貸款額度為500萬元,期限一年。
(4)審計項目組成員D注冊會計師的父親自2011年5月以來一直擔任甲公司某分公司財務總監(jiān)。
(5)ABC會計師事務所前合伙人E于2009年3月20日離開ABC會計師事務所加入甲公司擔任上市前分管財務的副總裁,E在擔任副總裁期間,經(jīng)常向ABC會計師事務所咨詢上市的有關事項,甲公司上市后前合伙人E一直與ABC事務所保持重要交往。
(6)ABC會計師事務所前合伙人H于2013年1月1日加入甲公司擔任審計部經(jīng)理,前合伙人H在2006年至2010年一直擔任甲公司財務報表審計的關鍵審計合伙人,但未參與甲公司2011年、2012年的財務報表審計業(yè)務。
要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否會對ABC會計師事務所或審計項目組成員的獨立性產(chǎn)生不利影響,并簡要說明理由。

5.問答題

ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務,A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。
資料一:通過對甲公司內部控制的了解,A注冊會計師注意到下列情況:(1)甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機,電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外,還將一部分電視機寄銷在各商場。
(2)各月初,辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門,財務部門作相應會計處理;甲公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口,出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計,2013年度也計劃不安排審計。
(3)根據(jù)行業(yè)特點,甲公司每年年末均處于電視機銷售旺季,為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源,甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
資料二:通過對甲公司內部控制的測試,A注冊會計師注意到,除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外,其他內部控制均健全、有效:(1)甲公司在以前年度未對存貨實施盤點,但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄;
(2)甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄;
(3)甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星C材料由乙公司代為保管,但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄;(4)甲公司2013年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄,但未在財務部門的會計賬上反映;
(5)甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象;
(6)甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代丙公司保管的E材料。
資料三:2013年12月27日,甲公司編制了存貨盤點計劃,并與A注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內容如下:(1)甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組在2013年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責,在12月31日前后進行,盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門;
(2)限于人力,在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準,不進行盤點;
(3)由于年底前后是銷售旺季,在2013年12月31日,生產(chǎn)60寸等離子彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn),倉庫除對外發(fā)出60寸等離子彩電之外,不再對外發(fā)出其他存貨;
(4)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨,并填寫連續(xù)編號的盤點標簽;
(5)由于丙公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別,故未單獨擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除丙公司寄存E材料的賬面數(shù)確定;由乙公司代管的C材料不安排盤點,庫存數(shù)直接根據(jù)乙公司的記錄確定;(6)甲公司未對廢品、毀損品進行盤點,以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。
資料四:根據(jù)甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃,A注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內容如下:(1)隨機選擇1/3的辦事處進行存貨監(jiān)盤,其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄;
(2)對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準;
(3)對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤,直接審閱其盤點記錄及賬面記錄;
(4)對乙公司代管的C材料,采取向乙公司函證的方式確認;
(5)在甲公司盤點后,注冊會計師按存貨期末余額的5%復盤。若復盤結果表明誤差低于2%的,則不要求甲公司重新盤點;
(6)A注冊會計師在復盤結束后,與甲公司盤點人員分別在盤點清單上簽字,并視情況考慮是否索取盤點前的最后幾張驗收報告單(或入庫單)和最后幾張貨運單(或出庫單)。
要求:(1)根據(jù)資料二,結合資料一,指出A注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷?并簡要說明理由。
(2)對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的,為了證實其可能導致的重大錯報,請代A注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序,并分別說明實施各項程序能夠實現(xiàn)對存貨的審計目標。
(3)根據(jù)資料三,指出甲公司編制的上述盤點計劃的相關內容是否存在不妥之處?若有,請予以更正。(4)根據(jù)資料四,指出A注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關內容是否存在不妥之處?若有,請予以更正。
(5)如果A注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由,決定對甲公司2013年度財務報表出具無法表示意見的審計報告,請判斷是否妥當,并簡要說明理由。