ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲股份有限公司（上市公司，后簡(jiǎn)稱甲公司）委托，連續(xù)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司2010年度、2011年度經(jīng)營(yíng)均是虧損狀態(tài)，2012年度實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)盈利15萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，初步了解到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在多記2012年?duì)I業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組將利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，擬定了重點(diǎn)測(cè)試計(jì)劃。要求：根據(jù)甲公司的以上情形，請(qǐng)分析并回答：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解甲公司相關(guān)內(nèi)部控制后，決定將開(kāi)具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測(cè)試的重點(diǎn)。為了降低開(kāi)具銷售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)此建立哪些控制活動(dòng)？
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的重點(diǎn)測(cè)試計(jì)劃中，甲公司高估營(yíng)業(yè)收入主要有哪些類型？針對(duì)每一種類型，請(qǐng)寫(xiě)出簡(jiǎn)要審計(jì)程序。
（3）如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬重點(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試，請(qǐng)回答截止測(cè)試的兩條審計(jì)路線中的起點(diǎn)分別是什么？每條審計(jì)路線的截止測(cè)試程序分別是什么？每條審計(jì)路線主要測(cè)試的目的分別是什么？

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2014年1月5日首次承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司2012年以及以前年度是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)事項(xiàng)涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)了解到，中國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)正在對(duì)甲公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表收入增長(zhǎng)、股價(jià)增長(zhǎng)等問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計(jì)計(jì)劃：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將甲公司的營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目組存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃；
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，并驗(yàn)證該聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證；
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，提請(qǐng)甲公司允許審計(jì)項(xiàng)目組接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息，以及允許審計(jì)項(xiàng)目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司就財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在舞弊提供書(shū)面聲明，如果書(shū)面聲明中回答甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊，則減少對(duì)甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍，主要依賴控制測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性程序，以便提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)降低審計(jì)成本。
要求：請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合了解到的甲公司具體情況，對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以上（1）至（5）的具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行分析，判斷是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫(xiě)了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解2014年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。
（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
（3）如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。
（5）因甲公司于2014年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
（6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
（7）2014年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層書(shū)面聲明。
要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否適當(dāng)。如不適當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，審計(jì)項(xiàng)目組于2013年12月10日開(kāi)始采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為測(cè)試2013年度應(yīng)收賬款信用審批控制運(yùn)行是否有效，將2013年1月1日至12月10日期間的所有銷售單界定為測(cè)試總體。
（2）為測(cè)試2013年度采購(gòu)訂單由總經(jīng)理簽字審批的控制是否有效運(yùn)行，將采購(gòu)訂單中缺乏總經(jīng)理簽字審批或雖有簽字但不是總經(jīng)理簽字的全部界定為控制偏差。
（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張銷售單已經(jīng)丟失，無(wú)法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張銷售單代替。
（4）在對(duì)存貨驗(yàn)收單是否進(jìn)行驗(yàn)收摔制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模為55，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)0例偏差。假定可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，在此情況下，推斷2013年度該項(xiàng)控制的總體偏差率上限為5%。（注：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)"0"對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2.3）。
（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的總體偏差率上限不超過(guò)可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。
要求：針對(duì)上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法實(shí)施控制測(cè)試，以獲取該控制活動(dòng)全年運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為120個(gè)，甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在2013年12月31日余額的平均值，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。
（2）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納員代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，未將其視為內(nèi)部控制缺陷。
（3）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。
（4）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為60，可容忍偏差率是7%。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)0例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為"10%"、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為"0"時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為"2.3"。（5）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為55，可容忍偏差率是7%。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為"10%"、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為"2"時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為"5.3"。要求：（1）計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。
（2）針對(duì)事項(xiàng)（1）至（3），假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（3）針對(duì)事項(xiàng)（4），計(jì)算總體偏差率上限，并說(shuō)明該控制運(yùn)行是否有效。（計(jì)算結(jié)果請(qǐng)保留到百分比的小數(shù)點(diǎn)后兩位）
（4）針對(duì)事項(xiàng)（5），計(jì)算總體偏差率上限，并說(shuō)明該控制運(yùn)行是否有效，如果無(wú)效，后期審計(jì)計(jì)劃是否需要修改，如何修改。（計(jì)算結(jié)果請(qǐng)保留到百分比的小數(shù)點(diǎn)后兩位）