問答題

ABC會計師事務所負責審計甲股份有限公司（上市公司）2013年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關資料如下：
資料一：甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發(fā)出產成品采用先進先出法核算。2013年12月31日，甲公司甲產品期末結存數量為1200件，期末余額為52100000元。甲公司2013年度甲產品的相關明細資料如下（數量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數量、入庫單價均無誤）：
資料二：A注冊會計師對甲公司存貨成本審計時，發(fā)現年末A材料賬面金額為1200000元，大大高于每月平均水平，因此決定重新計算確認。甲公司2013年12月份的有關A材料增減變動情況如下：2013年12月1日，A材料原材料賬戶期初余額560000元，"材料成本差異"科目借方余額為45000元，A材料計劃成本單價120元。12月10日進貨1500公斤，單價100元，材料款150000元，取得運輸費用專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為4450元，增值稅稅額為550元。12月20日進貨2000公斤，進價130元，材料款260000元，運輸費專用發(fā)票上注明的價款為8900元，增值稅稅額1100元。12月18日和12月25日車間分別領用了2000公斤。
資料三：甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發(fā)出產成品采用先進先出法核算。甲公司的X產品2013年12月31日經盤點的期末結存數量為1000件，審計前的期末余額為55000000元。其2013年度的相關明細資料如下（數量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數量、入庫單價均無
要求：（1）根據資料一，A注冊會計師在進行相關測試后應提出的審計調整建議是什么？
（2）根據資料二，A注冊會計師對期末存貨（A材料）應如何調整？
（3）根據資料三，A注冊會計師應提請甲公司作哪些調整？


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1.問答題

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事X和Y兩類電子產品的研發(fā)、生產和銷售。A注冊會計師和B注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為100萬元。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）與以前年度相比，甲公司2013年度固定資產生產線未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。
（2）甲公司于2013年年初完成了部分主要產品的更新?lián)Q代。由于利用現有主要產品（Y產品）生產線生產的換代產品（X產品）的市場銷售情況良好，甲公司自2013年2月起大幅減少了Y產品的產量，并于2013年3月終止了Y產品的生產和銷售。X產品和Y產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于X產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比Y產品高約10%。
（3）為加快新產品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2013年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2013年年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2014年12月推出更新一代的換代產品。
（4）甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于2013年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2014年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
（5）甲公司在2013年6月份為了日常經營活動，以其母公司擔保的形式從銀行借入5000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：


資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）對固定資產實施實質性分析程序后，重新分類計算固定資產折舊費用。
（2）抽取一定數量的2013年度裝運憑證，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
（3）計算期末存貨的可變現凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
（4）對于外購無形資產，檢查無形資產權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等。
（5）根據具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。
（6）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（7）檢查利息資本化是否正確。復核計算資本化利息的借款費用、資本化率、實際支出數以及資本化的開始和停止時間。
資料四：2013年12月31日，甲公司應收賬款的賬面余額為1800萬元，未計提壞賬準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定應收賬款應計提壞賬準備110萬元，并向管理層提出調整建議。管理層拒絕調整。
要求：（1）針對資料一（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產、無形資產和預計負債）的哪些認定相關。
（2）針對資料三第（1）至（7）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。
（3）針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。（甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）
2.問答題

ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2013年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。甲公司部分財務數據采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2013年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，部分事項摘錄如下：（1）發(fā)出產成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)交財務部老王，由老王負責登記產成品總賬、明細賬。
（2）會計老張負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發(fā)出訂購單，貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗收單。倉儲部門根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉儲中心加以保管。驗收單上有數量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。
（4）財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納老李根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經理個人名章由會計老田負責保管。
（5）生產計劃部門根據已批準顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產通知單。生產車間接到生產通知單，各生產小組編制原材料領用申請單，并經車間主任簽字批準。倉庫部門根據經審批的原材料領用申請單，填制預先編號的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式四聯(lián)，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，將出具的內部審計報告提交總經理。
要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司以上事項（1）至（6）的內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別說明理由并指正。