上市公司甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱"甲公司"）是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，適用的增值稅稅率為17%。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：審計(jì)前甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計(jì)提。2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為5000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額100萬元（均為應(yīng)收賬款計(jì)提）。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費(fèi)用30萬元，開發(fā)階段使用庫(kù)存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫(kù)存材料費(fèi)用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請(qǐng)獲得專利權(quán)，在申請(qǐng)過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)2萬元，律師費(fèi)4萬元，該專利權(quán)于2013年I2月25日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記"研發(fā)支出一費(fèi)用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應(yīng)付職工薪酬480"、"原材料200"、"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34"；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費(fèi)用化支出時(shí)，借記"管理費(fèi)用120"，貸記"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120"；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記"無形資產(chǎn)594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產(chǎn)6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記"管理費(fèi)用5"，貸記"累計(jì)攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項(xiàng)機(jī)器安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)100萬元，實(shí)際發(fā)生成本56萬元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中將200萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為1050萬元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。該公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預(yù)計(jì)自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1萬元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件25.5萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司對(duì)該配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備550萬元。
（7）因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出充分披露。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?br /> （8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬元，公允價(jià)值為6000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2013年做了如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理4000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)5000借：投資性房地產(chǎn)-成本6300貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000借：管理費(fèi)用31.5貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會(huì)審議通過2013年的利潤(rùn)分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據(jù)股東大會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失150萬元。甲公司對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失120萬元"，貸記"固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120萬元"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至（10），分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（10）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該10個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)應(yīng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)?zhí)畋?：
（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（4），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。

上市公司甲股份有限公司（簡(jiǎn)稱"甲公司"）主要是從事各種型號(hào)鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，鋼材生產(chǎn)所需要的主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，各種型號(hào)鋼材產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，2013年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)繼續(xù)由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：（1）對(duì)于甲公司所在的鋼材行業(yè)而言，全國(guó)2013年鋼材行業(yè)投資總額較2012年同期下降了55%，由于該比例是基于2012年較高基數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算得出的，實(shí)際上2013年投資總額仍然較高。但是隨著國(guó)家宏觀調(diào)控影響，投資格局發(fā)生重大變化，鋼材投資重點(diǎn)區(qū)域西南、中南和華東地區(qū)一改長(zhǎng)期以來的高速增長(zhǎng)，2013年的增長(zhǎng)比例在10%以下，其中中南地區(qū)首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。雖然國(guó)家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地產(chǎn)行業(yè)長(zhǎng)期低迷的影響，2013年鋼材產(chǎn)量增長(zhǎng)有所放緩，截至2013年8月，全國(guó)累計(jì)鋼材產(chǎn)量11.78億噸，較2012年同期下降了6.49%。另外受到國(guó)家節(jié)能減排以及限電政策的影響，鋼材產(chǎn)品的產(chǎn)銷量在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)。2013年全國(guó)鋼材行業(yè)平均毛利率為12%。審計(jì)項(xiàng)目組了解到，甲公司某特種鋼材生產(chǎn)線在2013年6月試運(yùn)行成功投產(chǎn)，9月停止資本化，并轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)科目。特種鋼材產(chǎn)品銷售價(jià)格自2013年7月一直處于增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。2013年10月起，由于本年的行業(yè)狀況比較好，甲公司的銷售訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)，2013年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價(jià)格上升了約200%，使得甲公司2013年審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其完成了15000萬元營(yíng)業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。隨著鋼材產(chǎn)品價(jià)格的不斷上漲，甲公司所在行業(yè)上游產(chǎn)品（甲公司生產(chǎn)鋼材需要的主要原材料）采購(gòu)價(jià)格也一直在上升。2013年10月，主要原材料價(jià)格平均上升了約50%。
（2）甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求和市場(chǎng)預(yù)測(cè)銷售量的需求。但2014年1月15日獲知，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格在2014年1月1日開始一路下跌。
（3）2013年12月，由于鋼材生產(chǎn)帶來的污染，給甲公司廠區(qū)附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時(shí)，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，附近居民對(duì)此一直抗議，甚至在當(dāng)?shù)卣T前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對(duì)甲公司提起訴訟要求甲公司進(jìn)行巨額賠償，甲公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)甲公司很可能賠償150萬元。甲公司董事會(huì)決議更新一批即將到期的舊設(shè)備，從德國(guó)進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來應(yīng)對(duì)鋼材生產(chǎn)帶來的環(huán)境污染問題，同時(shí)未對(duì)居民的投訴進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（4）甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借入8000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動(dòng)資金貸款。但是，甲公司在2013年以該借款用來償還工程款和設(shè)備款。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下。（假設(shè)甲公司固定資產(chǎn)殘值率為5%）

資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動(dòng)，查明原因。
（2）抽取本年?duì)I業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同日期、品名、數(shù)量等是否一致。
（3）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較，分析差異原因。
（4）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較。
（5）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
要求：（1）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)，并填列下表。

（2）針對(duì)資料三第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，簡(jiǎn)要說明理由，并填列下表。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接審計(jì)上市公司甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連續(xù)多年審計(jì)甲公司的前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。甲公司主要從事煤炭的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，了解甲公司及其環(huán)境后，按照2013年度甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的5%確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性500萬元。
資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司所在的煤炭行業(yè)受國(guó)家限電政策的影響，煤炭產(chǎn)量增長(zhǎng)在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)，甲公司2013年第四季度與前3個(gè)季度相比，保持了繼續(xù)增長(zhǎng)，2013年審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其完成了15000萬元營(yíng)業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2013年全國(guó)煤炭行業(yè)平均毛利率為5.7%。
（2）甲公司某生產(chǎn)線在2013年6月試運(yùn)行投產(chǎn)，9月停止資本化。
（3）隨著煤炭?jī)r(jià)格的不斷上漲，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格也一直在上升。甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求。但2014年開始，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上開始下跌。
（4）2013年12月，由于煤炭生產(chǎn)帶來的污染，給附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時(shí)，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，周邊居民對(duì)此一直在政府門前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對(duì)甲公司提起訴訟，要求甲公司進(jìn)行巨額賠償。甲公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法規(guī)，甲公司很可能賠償?shù)慕痤~是150萬元，甲公司董事會(huì)決議淘汰一批舊設(shè)備，從德國(guó)進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來解決污染問題。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動(dòng)，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。
（3）抽取本年?duì)I業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同是否與存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等一致。
（4）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
（5）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較。（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
資料四：（1）甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2013年3月31日出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（2）甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)的列示金額為2000萬元。管理層對(duì)這些交易性金融資產(chǎn)是按照其歷史成本進(jìn)行計(jì)量。2013年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1300萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了調(diào)整建議，甲公司管理層未接受。
要求：（1）針對(duì)資料一第（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)負(fù)債、營(yíng)業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

（2）針對(duì)資料三第（1）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。

（3）針對(duì)資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫"不適用"。（甲公司適用的所得稅稅率為25%）

綜合題：上市公司甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱"甲公司"）是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：審計(jì)前甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：
資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計(jì)提。2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為5000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額100萬元（均為應(yīng)收賬款計(jì)提）。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費(fèi)用30萬元，開發(fā)階段使用庫(kù)存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫(kù)存材料費(fèi)用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請(qǐng)獲得專利權(quán)，在申請(qǐng)過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)2萬元，律師費(fèi)4萬元，該專利權(quán)于2013年12月25日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應(yīng)付職工薪酬480"、"原材料200"、"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34"；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費(fèi)用化支出時(shí)，借記"管理費(fèi)用120"貸記"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120"；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記"無形資產(chǎn)594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產(chǎn)6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記"管理費(fèi)用5"，貸記"累計(jì)攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項(xiàng)機(jī)器安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)100萬元，實(shí)際發(fā)生成本56萬元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中將200萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限山10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為1050萬元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。該公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預(yù)計(jì)自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1萬元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件25.5萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司對(duì)該配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備550萬元。
（7）因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出充分披露。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?br /> （8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬元，公允價(jià)值為6000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2013年做了如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理4000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)5000借：投資性房地產(chǎn)-成本6300貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000借：管理費(fèi)用31.5貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會(huì)審議通過2013年的利潤(rùn)分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據(jù)股東大會(huì)通過的利潤(rùn)分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失150萬元。甲公司對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失120"，貸記"固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至（10），分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（10）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該10個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)應(yīng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（4），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。

綜合題：上市公司甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱"甲公司"）主要從事小轎車的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。小轎車銷售以甲公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱Y系統(tǒng)）和手工控制系統(tǒng)相結(jié)合的方式進(jìn)行。Y系統(tǒng)自2012年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各主要城市的4S專賣店等經(jīng)銷商。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：2013年甲公司小轎車的銷售量、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在小轎車行業(yè)排名第五位。甲公司董事會(huì)確定的2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)目標(biāo)為25%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)，甲公司所處小轎車行業(yè)2013年國(guó)內(nèi)平均銷售增長(zhǎng)率是12%。甲公司2013年的銷售量、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)與2012年的相比情況如下表：
資料二：經(jīng)了解，中國(guó)國(guó)內(nèi)小轎車行業(yè)已進(jìn)入了由成長(zhǎng)期向成熟期過渡的階段，隨著國(guó)外知名品牌小轎車生產(chǎn)和銷售商在中國(guó)一線城市向二線城市的不斷擴(kuò)張，甲公司傳統(tǒng)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)已經(jīng)減弱，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。甲公司董事會(huì)為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的狀況，一方面要加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的保護(hù)，另一方面也尋求主動(dòng)出擊，在其他區(qū)域市場(chǎng)中擴(kuò)張。
資料三：經(jīng)了解，2013年小轎車行業(yè)進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，各小轎車企業(yè)為奪取市場(chǎng)發(fā)起了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，甲公司也不得已而為之，而近年小轎車生產(chǎn)所需的原材料進(jìn)口價(jià)格有較大幅度上升，制造小轎車用的特種鋼材、油漆、生產(chǎn)用水、生產(chǎn)用煤及運(yùn)輸費(fèi)也大漲，漲價(jià)因素大大提高了小轎車生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，2013年12月底甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示各中低檔小轎車存貨比例較大。
資料四：經(jīng)了解，甲公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，有獨(dú)立于管理層的審計(jì)委員會(huì)；從所有權(quán)結(jié)構(gòu)來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國(guó)有控股A集團(tuán)公司，第二大股東是外資公司，其余股東持股均未超過5%的比例，在了解中發(fā)現(xiàn)甲公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收A公司1.06億元，在籌資活動(dòng)中為滿足擴(kuò)張需求向銀行借款近6個(gè)億，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)62%，超過行業(yè)平均水平，并且銀行借款合同明確對(duì)甲公司有限制性條款，必須保證當(dāng)年利潤(rùn)是當(dāng)年支付銀行利息的1.5倍，且對(duì)每股現(xiàn)金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家小轎車廠和運(yùn)輸公司。
資料五：經(jīng)了解，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例部分發(fā)生改變，并對(duì)金額較大的賬戶采取個(gè)別認(rèn)定法，同時(shí)個(gè)別賬戶也改變了計(jì)提比例；從甲公司審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12%左右。
資料六：經(jīng)了解，甲公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是：在堅(jiān)持"突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展"的方針指引下，繼續(xù)貫徹執(zhí)行公司"加強(qiáng)資本運(yùn)作、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、積極開拓市場(chǎng)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力"的經(jīng)營(yíng)方針。公司目前的擴(kuò)張主要是通過收購(gòu)兼并其他小轎車生產(chǎn)企業(yè)和新設(shè)小轎車生產(chǎn)企業(yè)來實(shí)現(xiàn)，并擬向東南亞和北非國(guó)家擴(kuò)張。甲公司經(jīng)過對(duì)小轎車市場(chǎng)行情的分析認(rèn)為，在國(guó)內(nèi)的小轎車大戰(zhàn)中，小轎車巨頭之間主要是依靠降價(jià)和售后服務(wù)來角逐市場(chǎng)。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)調(diào)研和策劃，甲公司最近推出了定位于中等收入的"90后"的中檔時(shí)尚炫彩品牌，并在前期投入大量研發(fā)費(fèi)用和媒體廣告推廣費(fèi)用。
資料七：經(jīng)了解，甲公司內(nèi)部控制總體較為完善，控制環(huán)境較好，但對(duì)期末小轎車進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)沒有要求公司高級(jí)管理人員參與，也沒有依賴專家工作，2013年12月31日只計(jì)提了少量跌價(jià)準(zhǔn)備。
資料八：2013年10月1日，甲公司為了滿足國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)業(yè)務(wù)拓展的需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行了升級(jí)換代。
要求：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采用哪些方法來了解甲公司及其環(huán)境的情況？通常詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人哪些情況？
（2）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)分析可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審計(jì)的重要領(lǐng)域。
（3）針對(duì)資料二、資料三，請(qǐng)指出甲公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定的影響。
（4）針對(duì)資料四，請(qǐng)指出甲公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
（5）針對(duì)資料五，請(qǐng)指出甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（6）針對(duì)資料六，請(qǐng)指出甲公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（7）針對(duì)資料七及資料八，請(qǐng)指出甲公司面臨的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（8）針對(duì)資料一至資料八，請(qǐng)?zhí)盍邢卤恚?img src="https://newimg.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101209292158660.jpg" />
（9）針對(duì)資料一至資料七，請(qǐng)指出審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的總體應(yīng)對(duì)措施。