問答題案例中潤食品股份有限公司審計程序的質(zhì)疑及改進【案例背景】中潤食品股份有限公司（以下簡稱中潤食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤食品現(xiàn)有水潤、冰潤、華潤三大品牌八大系列共1000多個品種在全國300多個大中小城市銷售，中潤食品享有自營出口權(quán)。中潤食品先后通過了ISO9000質(zhì)量認證，OC質(zhì)量認證，HACC認證，同時，冰潤品牌榮獲“中國名牌”榮譽稱號及質(zhì)量免檢產(chǎn)品證書，其中罐頭、火腿系列產(chǎn)品，遠銷歐美等國家。中潤食品的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船或裝機并取得裝船單、裝機單時確認收入。中潤食品于2014年3月1日聘請哲海會計師事務(wù)所審計其2014年度財務(wù)報表，哲海會計師事務(wù)所委派注冊會計師楊冰為審計項目合伙人。楊冰在復核部分審計項目組成員的工作底稿時，注意到以下事項：（1）在實施存貨監(jiān)盤時，存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。在抽盤過程中，審計項目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求中潤食品在盤點記錄中更正該項錯誤。李雪認為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。（2）審計項目組成員周鑫在對銀行存款進行審計時，對于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗證其余額。函證內(nèi)容為中潤食品在銀行的存款金額。在實施函證時，周鑫將詢證函交由中潤食品的出納員填寫銀行賬號、存款金額等事項后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤食品后由出納交由周鑫。（3）對于國內(nèi)銷售，中潤食品的物流部門在將產(chǎn)成品發(fā)運至客戶后，會計信息系統(tǒng)將自動生成發(fā)運憑證。審計項目組成員張輝在實施銷售收入截止測試時，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運憑證日期進行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對應收賬款實施函證時，對于應收安瑪特賣場（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應收安瑪特賣場的金額為1180萬美元，審計項目組成員王娜執(zhí)行替代審計程序，從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的，針對上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實施進一步的審計程序。對于應收華明公司的款項，詢證函回函金額與中潤食品賬面金額存在860萬元的差異，經(jīng)詢問中潤食品財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤食品支付的一筆860萬元的貨款。中潤食品于2015年1月10日實際收到該筆款項，并記入2015年應收賬款明細賬中，該回函差異不構(gòu)成錯報，無須實施進一步的審計程序。（5）中潤食品有一項利率互換合約，其公允價值由財務(wù)部人員自行計算取得。由于審計項目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價值的能力，未對該公允價值計算過程進行詳細檢查?！景咐蟆扛鶕?jù)上述事項，逐項指出楊冰在復核項目組成員的工作底稿時，應該提出哪些質(zhì)疑和改進建議。

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1.問答題案例鴻德醫(yī)療器械股份有限公司具體審計計劃、了解被審計單位及其環(huán)境【案例背景】鴻德醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡稱鴻德公司）是專業(yè)從事醫(yī)學急救護理模型、針灸模型、生理實驗儀器、人體測量等醫(yī)用設(shè)備的生產(chǎn)銷售企業(yè)。系國富泰會計師事務(wù)所的常年審計客戶，注冊會計師張鵬是鴻德公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在制訂具體審計計劃時，注冊會計師張鵬需要了解鴻德公司的內(nèi)部控制，以評估重大錯報風險，進而應對評估結(jié)果設(shè)計進一步審計程序。相關(guān)情況如下：（1）初步了解2014年度鴻德公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）通過了解鴻德公司對日常交易采用高度自動化處理，賬務(wù)處理過程僅以電子形式存在，注冊會計師張鵬認為僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)，因此考慮所依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。（3）為獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實相關(guān)內(nèi)部控制可以有效舫止、發(fā)現(xiàn)并糾正負債項目完整性認定的錯報，注冊會計師張鵬擬實施的控制測試以重新執(zhí)行程序為主，并輔之以詢問、觀察和檢查程序。（4）注冊會計師張鵬假定鴻德公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。（5）因鴻德公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。（6）為應對鴻德公司與期后事項、或有事項列報的完整性認定相關(guān)的重大錯報風險，注冊會計師張鵬擬將專門針對期后事項、或有事項實施的審計程序的時間由原定的臨近審計工作結(jié)束日前改到外勤審計工作開始日。（7）鑒于鴻德公司現(xiàn)有管理層是2014年下半年才開始就任，審計項目組向現(xiàn)有管理層獲取了僅涵蓋2014年下半年的書面聲明。（8）在對研發(fā)支出資本化進行審計時，聘請一名外部專家對研發(fā)支出項目的技術(shù)狀況進行了鑒定。在對專家的勝任能力和客觀性進行評價后，認可其工作結(jié)果，并直接將其作為研發(fā)支出資本化的審計證據(jù)?！景咐蟆?.針對上述每種情況，請指出注冊會計師張鵬在了解內(nèi)部控制、評估重大錯報風險、設(shè)計進一步審計程序時是否存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。2.簡要分析注冊會計師張鵬應從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。3.在審計過程中，注冊會計師張鵬識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，請說明注冊會計師應當采取哪些應對措施。
2.問答題案例東星數(shù)控儀器儀表股份有限公司重大錯報風險評估及應對【案例背景】東星數(shù)控儀器儀表股份有限公司（以下簡稱東星數(shù)控）是從事精密機械設(shè)備制造的上市公司。東星數(shù)控主要專注于儀器儀表的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內(nèi)擁有相對穩(wěn)定的客戶群。隨著“十二五”的到來，我國儀器儀表行業(yè)也將進入一個高速發(fā)展階段。客戶對數(shù)控儀器儀表的精密及易操作性的要求逐步提升，為適應客戶需求，東星數(shù)控董事會制定了未來五年大量開發(fā)新產(chǎn)品的發(fā)展戰(zhàn)略，由于數(shù)控儀器儀表研發(fā)過程長、難度高，至2014年年末尚未完成新產(chǎn)品的研發(fā)工作。一些中小企業(yè)聞風快速進入該行業(yè)，并以低于東星數(shù)控售價5%的價格銷售終端產(chǎn)品。一些大型企業(yè)率先推出精密度高且易操作的新型產(chǎn)品，市場反應良好，很快出現(xiàn)供不應求的局面，導致占銷售總額80%的終端產(chǎn)品在國內(nèi)市場占有率出現(xiàn)下降趨勢，市場競爭非常激烈。為了提高市場占有率，2014年年初，東星數(shù)控將對客戶的信用期由6個月延長至1年，導致2014年應收賬款余額出現(xiàn)大幅增長。為了提高管理層的薪酬水平，2014年9月東星數(shù)控董事會制訂了新的管理層激勵方案。激勵方案規(guī)定，如果東星數(shù)控2014年度銷售增長率達到18%，管理層可以獲得額外的高額獎勵。2013年度實現(xiàn)銷售收入增長8%，東星數(shù)控所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率是14%。2014年年初，東星數(shù)控啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對東星數(shù)控相關(guān)部門人員的工作量影響很大，3個月后，東星數(shù)控決定提前停用原系統(tǒng)。東星數(shù)控在銷售過程中與客戶簽訂的銷售協(xié)議是客戶僅在實際使用東星數(shù)控送達的儀表產(chǎn)品時才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的儀表產(chǎn)品?？蛻裘吭略履┡c東星數(shù)控共同確認當月的儀表產(chǎn)品實際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。東星數(shù)控于2014年10月投入生產(chǎn)高端儀表產(chǎn)品的一批專用設(shè)備被有關(guān)部門認定為不達標設(shè)備，被要求在2015年1月10日前停止使用。2014年12月31日，東星數(shù)控照常對其計提折舊，未計提減值準備。2014年12月，東星數(shù)控為緩解資金流動性的壓力，將一部分應收賬款出售給銀行?！景咐蟆?.根據(jù)上述資料，簡要分析東星數(shù)控面臨的主要經(jīng)營風險。2.識別東星數(shù)控2014年度財務(wù)報表存在韻財務(wù)報表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施。3.識別東星數(shù)控2014年度財務(wù)報表存在的認定層次的重大錯報風險，并針對所識別的認定層次的重大錯報風險逐項指出影響的相關(guān)項目及認定，并為之設(shè)計進一步的實質(zhì)性審計程序。
3.問答題案例東德電梯股份有限公司財務(wù)報表層次、認定層次重大錯報風險的識別、應對及審計溝通【案例背景】東德電梯股份有限公司（以下簡稱東德公司）是一家集電梯研發(fā)、制造、安裝、改造及維修保養(yǎng)于一體的AAAA級專業(yè)化企業(yè)。東德公司與東泰公司合作，引進一流的電梯生產(chǎn)技術(shù)，主要生產(chǎn)乘客電梯、病床電梯、觀光電梯、液壓電梯、汽車電梯、載貨電梯、雜物電梯、自動扶梯，共八大類別十五個系列，產(chǎn)品應用領(lǐng)域廣泛。東德公司產(chǎn)品不僅服務(wù)于中國市場，還大量出口到20多個國家和地區(qū)。東德公司擁有專業(yè)的安裝調(diào)試技術(shù)團隊，能夠為客戶提供全方位、高品質(zhì)的專業(yè)技術(shù)支持。隨著2009年全球大規(guī)模爆發(fā)經(jīng)濟危機，各國基礎(chǔ)建設(shè)萎縮，對電梯的需要量銳減。并且隨著全球環(huán)境的嚴重惡化，各國的環(huán)境保護意識逐步提升，東德公司為適應環(huán)境變化，不斷開發(fā)節(jié)能高效和高端精品電梯。2013年3月東德公司投入巨額資金，研發(fā)更安全高效節(jié)能型電梯以及高檔住宅、別墅用電梯，東德公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵約束機制，2013年實施針對部分研發(fā)人員的股權(quán)激勵計劃。對乘客電梯產(chǎn)品，從2013年起東德公司負責設(shè)備的運送和安裝調(diào)試，待客戶驗收合格后簽署電梯簽收單，東德公司根據(jù)驗收單確認銷售收入。為擴大銷售，從2013年起向客戶提供3個月免費試用期，客戶在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。因提供免費試用期，東德公司2013年年末發(fā)出商品科目余額比上年同期增長40萬元。由于受2012年扶梯事故的影響，部分市民對自動扶梯安全隱患存在擔憂，東德公司隨即發(fā)表聲明，本公司生產(chǎn)的扶梯符合安全標準，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但通過調(diào)查顯示，仍有大部分市民對自動扶梯的安全性表示憂慮。對此，國家監(jiān)管部門對自動扶梯的安全性出臺了更為嚴格的監(jiān)管標準，對扶梯技術(shù)的要求更為嚴格。2013年6月，東德公司解聘為其提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所，并通過招標方式確定B會計師事務(wù)所為其提供2013年度財務(wù)報表審計服務(wù)。B會計師事務(wù)所委派注冊會計師石磊擔任東德公司2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人?！景咐蟆?.根據(jù)上述資料，識別東德公司2013年度財務(wù)報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性審計程序。2.簡述在首次接受委托條件下，與前任注冊會計師在接受委托前溝通的主要內(nèi)容有哪些。3.請簡述注冊會計師應當與東德公司治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題有哪些。
4.問答題

綜合題：華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來，華山公司的年度財務(wù)報表一直由沈陽德欣會計師事務(wù)所審計。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書后，德欣事務(wù)所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔任該項審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。2013年1月5日，審計項目組進駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計工作?，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關(guān)的基本情況：（1）華山公司自2010年以來，一直按照應收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準備。2012年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務(wù)部門負責人在編制2012年度財務(wù)報表時，將壞賬準備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準，財務(wù)部門尚未將這一變更在財務(wù)報表附注中披露。
（2）2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認為這一事項很可能對華山公司的銷售造成長期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進行談判。
（3）2012年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當月15日，經(jīng)批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。
（4）華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間，但公司財務(wù)部門以折舊尚未計提完為由未進行相關(guān)會計處理。
（5）審計工作結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調(diào)查，確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。
要求：（1）德欣會計師事務(wù)所要求王敏、張華按審計準則的要求對華山公司實施風險評估程序，并基于評估的重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序。請回答：①王敏、張華應當實施哪些風險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境？②根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導致華山公司存在重大錯報風險的兩個方面。
（2）假設(shè)注冊會計師張華在審計中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方，如果經(jīng)證實，確實屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，請指出注冊會計師應當采取哪些措施？
（3）請逐一單獨考慮上述每種情況，指出王敏、張華應向華山公司提出何種審計建議？需要建議華山公司進行調(diào)整的，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時無須考慮相關(guān)稅費和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對當年利潤分配的影響）。
（4）分別單獨考慮情況（2）、（3）、（4）、（5），假定華山公司接受了審計建議（如果有），指出王敏、張華分別應發(fā)表何種類型的審計意見？
（5）假定華山公司只存在（4）、（5）兩種情況，并拒絕接受事項（4）的調(diào)整建議；同時在2013年1月15日作出了接受注冊會計師關(guān)于事項（5）的審計建議，于當日正式簽發(fā)了財務(wù)報表，請代王敏、張華從"三、"開始續(xù)寫審計報告。（假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項）審計報告華山股份有限公司全體股東：我們審計了后附的華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表、2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責任……二、注冊會計師的責任……
5.問答題

綜合題：ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2014年度財務(wù)報表進行審計。甲公司未經(jīng)審計的利潤總額為4300萬元，A注冊會計師作為項目合伙人，確定甲公司2014年度財務(wù)報表層次的重要性水平為540萬元，審計工作于2015年3月6日完成，董事會批準財務(wù)報表并于2015年3月10日對外報出。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2014年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為3000萬元。采用直線法計提折舊。2014年計提了1100萬元的折舊額，并將其記入了其他業(yè)務(wù)成本。
（2）甲公司2014年1月獨家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于2014年12月停止開發(fā)。該項目截止2014年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元，經(jīng)A注冊會計師會同其他有關(guān)評估師實地查看、評估，該項目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元，甲公司在2014年度未作相應的會計處理。
（3）2014年3月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8%，其中的10000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2014年12月31日尚未完工），5000萬元用于補充流動資金，2014年3月1日廠房開始建造，并發(fā)生支出10000萬元。甲公司對債券發(fā)行作了相應的會計處理，但未計提2014年度的債券利息。
（4）甲公司為C公司向銀行借款600萬元提供擔保。2014年10月，C公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求甲公司承擔連帶責任，支付借款本息共800萬元。2015年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日執(zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對該訴訟案件做相應的會計處理。
（5）甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2015年4月收取，甲公司按規(guī)定在2014年12月進行了相應的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2015年3月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對2014年相關(guān)會計科目進行調(diào)整。A和B獲知此情況，于當日赴甲公司實施了追加審計程序，確認了該銷售退回事項，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴重影響財務(wù)報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。
（6）甲公司2013年度財務(wù)報表由EFG會計師事務(wù)所進行審計，并出具了無保留意見的審計報告，A注冊會計師在審計甲公司2014年度財務(wù)報表的過程中，發(fā)現(xiàn)上期財務(wù)報表存在重大錯報，A注冊會計師提請管理層更正對應數(shù)據(jù)。
（7）甲公司設(shè)有一家全資子公司乙公司，其財務(wù)信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財務(wù)報表中，并由注冊會計師E和F按照甲公司審計項目組的要求對乙公司財務(wù)信息進行審計。
要求：（1）對于上述事項（1）至（5），應向甲公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議作出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。
（2）綜合考慮上述事項（1）至（5），如果甲公司除了同意調(diào)整和披露第一個事項外，其他四個事項均拒絕接受審計處理建議，A和B應當發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由。
（3）針對第（6）個事項，如果管理層拒絕更正，注冊會計師應如何處理？如果管理層接受了審計調(diào)整意見，但是存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正，且沒有重新出具審計報告，注冊會計師又應如何處理？
（4）針對事項（7），請簡要回答，注冊會計師A和B應當從哪幾方面對負責乙公司審計的注冊會計師進行了解？