問答題ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2017年4月5日,A注冊會計師簽署審計報告,并于6月6日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。2017年6月15日,A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為,私下修改了部分審計工作底稿。2017年7月1日,甲公司財務(wù)舞弊案爆發(fā),A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。 根據(jù)審計準(zhǔn)則中對審計工作底稿的要求和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,回答下列問題。A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題,并簡要說明理由。

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1.問答題

ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),并委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人,于2016年3月10日完成了審計工作。審計過程中存在如下事項:
(1)在接觸甲公司之前先根據(jù)注冊會計師的初步判斷擬定了一份審計計劃草稿,后來又根據(jù)對被審計單位的初步了解對該審計計劃進(jìn)行了完善,在工作底稿歸檔時,注冊會計師將審計計劃草稿和完善的審計計劃均進(jìn)行了歸檔。
(2)在審計過程中,注冊會計師通過郵件與治理層就引起特別風(fēng)險的事項進(jìn)行了溝通,在審計工作底稿歸檔時,注冊會計師將該往來郵件作為審計證據(jù)進(jìn)行了歸檔。
(3)在對甲公司的營業(yè)收入進(jìn)行審計時,抽查了訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試,并以抽查的訂購單對應(yīng)的訂購方作為識別特征。
(4)注冊會計師于2016年4月30日完成了審計工作底稿的歸檔,ABC會計師事務(wù)所基于打算未來不會再承接甲公司審計業(yè)務(wù)的考慮,決定將該年形成的甲公司審計業(yè)務(wù)工作底稿保存至2021年后進(jìn)行銷毀。
針對上述事項(1)至(4),逐項指出項目組相關(guān)人員對相關(guān)事項的處理是否恰當(dāng),若不恰當(dāng),簡要說明理由。

2.問答題

A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下:
(1)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案,因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無效,將其改為實(shí)質(zhì)性方案,重新編制具體審計計劃工作底稿,并替代原具體審計計劃工作底稿。
(2)A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù),將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。
(3)A注冊會計師在對銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時,將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。
(4)審計報告日后,A注冊會計師對在審計報告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查,確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大,并記錄于審計工作底稿。
(5)在歸整審計檔案時,A注冊會計師刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿。
(6)在完成審計檔案歸整工作后,A注冊會計師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函,其結(jié)果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案,并刪除了在審計過程中實(shí)施的相關(guān)替代程序的審計工作底稿。
針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

3.多項選擇題在歸整或保存審計工作底稿時,下列表述中不正確的有()。

A.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分,可能涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論
B.如果未能完成審計業(yè)務(wù),審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)
C.未能完成審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起,對審計工作底稿至少保存10年
D.在完成最終審計檔案的歸整工作后,不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

4.多項選擇題在編制重大事項概要時,下列內(nèi)容中屬于重大事項的有()。

A.重大關(guān)聯(lián)方交易
B.異?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易
C.導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形
D.導(dǎo)致注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項

5.多項選擇題注冊會計師在審計工作底稿中記錄已實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時,應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容有()。

A.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期
B.審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍
C.測試的具體項目或事項的識別特征
D.審計工作的監(jiān)控人員及監(jiān)控的日期和范圍