A注冊會計師對上市公司甲公司（以下簡稱甲公司）2015年度財務報表進行了審計，出具了無保留意見審計報告。A注冊會計師于2017年初對甲公司2016年度財務報表進行審計時，了解到甲公司2016年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構與2015年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關資料如下：
資料一：甲公司2016年度利潤表和2015年度利潤表的部分項目如下：
金額單位：萬元

資料二：甲公司2016年度及2015年度銷售費用明細如下：
金額單位：萬元

資料三：甲公司正在建設施工的一個預算投資為1000萬元的倉儲中心，A注冊會計師了解到該項目未正常獲得當?shù)貒临Y源部門批準，當?shù)卣块T要求甲公司在2017年1月前拆除。

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
（1）2016年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處的數(shù)量增加到11個，銷售服務人員數(shù)量比上年末增加50％。
（2）對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調試。醫(yī)院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據(jù)設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2016年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結束后簽署設備驗收單。
（3）甲公司從2015年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。
（4）2016年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
（1）取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。
（2）計算2016年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
（3）檢查2015年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2015年度計提的銷售返利金額的合理性。
（4）從A類產(chǎn)品銷售收人明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
（1）2016年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處的數(shù)量增加到11個，銷售服務人員數(shù)量比上年末增加50％。
（2）對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調試。醫(yī)院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據(jù)設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2016年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結束后簽署設備驗收單。
（3）甲公司從2015年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。
（4）2016年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
（1）取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。
（2）計算2016年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
（3）檢查2015年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2015年度計提的銷售返利金額的合理性。
（4）從A類產(chǎn)品銷售收人明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

A注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2016年度財務報表。A注冊會計師對營業(yè)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元


針對資料中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。

甲公司主要生產(chǎn)和銷售汽車零部件。A注冊會計師連續(xù)三年負責審計甲公司的財務報表。在2016年度財務報表審計中，A注冊會汁師了解的相關情況、實施的部分審計程序及相關結（如適用）摘錄如下：

針對以上資料中所述的審計程序及相關結論（如適用），假定不考慮其他條件，逐項指出是否恰當，并簡要說明理由。