甲公司為上市公司，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。甲公司2×12年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×13年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×12年度所得稅匯算清繳于2×13年5月10日完成。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2×13年2月20日對(duì)該甲公司2×12年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
（1）2×12年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將一項(xiàng)租賃期滿作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的500畝土地使用權(quán)置換，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。A公司土地使用權(quán)資產(chǎn)置換日的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)置換取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，殘值為零。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
甲公司2×12年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)1800
銀行存款100
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100
貸：投資性房地產(chǎn)2000
借：管理費(fèi)用（1800／30×9／12）45
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)45
（2）2×12年4月25日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)，雙方當(dāng)日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有B公司20％的股權(quán)，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。
甲公司該應(yīng)收款項(xiàng)系向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品形成，至2×12年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×12年4月30日，B公司20％股權(quán)的公允價(jià)值為360萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除一批庫(kù)存商品（賬面價(jià)值為75萬(wàn)元、公允價(jià)值為150萬(wàn)元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。
2×12年5月至12月，B公司發(fā)生凈虧損30萬(wàn)元，除所發(fā)生的30萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)B公司持有的上述庫(kù)存商品中至2×12年年末已出售40％。
2×12年12月31日，因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為330萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長(zhǎng)期持有B公司的股權(quán)投資，沒(méi)有計(jì)劃出售。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本330
營(yíng)業(yè)外支出120
貸：應(yīng)收賬款450
借：投資收益6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6
（3）2×12年12月1日，甲公司與C公司簽訂商品銷(xiāo)售合同，商品成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值即售價(jià)為500萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅稅額為85萬(wàn)元。同日，雙方簽訂售后回購(gòu)協(xié)議，約定2×13年5月1日，甲公司自C公司回購(gòu)該商品，回購(gòu)價(jià)格按照當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格確定。
甲公司于2×12年12月1日發(fā)出商品并收到C公司支付的商品貨款。假定稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理方法相同。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款585
貸：其他應(yīng)付款500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
（4）2×12年12月31日，甲公司的一生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價(jià)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2300萬(wàn)元，之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可回收金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。
2×12年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬(wàn)元。
②甲公司對(duì)該生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得稅前扣除。
（5）甲公司以每股10元購(gòu)入D上市公司1000股普通股，確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×11年12月31日，D公司股票發(fā)生了非暫時(shí)性下跌，每股市價(jià)為6元，甲公司確認(rèn)了減值損失4000萬(wàn)元。2×12年由于被投資單位整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，D公司股票價(jià)格有所回升，至2×12年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股9元。假定稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定一致。甲公司2×12年12月31日的賬務(wù)處理如下：
借：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他
綜合收益的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值
變動(dòng)3000
貸：資產(chǎn)減值損失3000