騰達(dá)股份有限公司（以下簡稱騰達(dá)公司）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳完成日均為2014年4月30日，騰達(dá)公司已于2013年12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行了結(jié)賬。2014年3月31日，對(duì)會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請(qǐng)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行處理（假定騰達(dá)公司下列業(yè)務(wù)中，除特殊說明外，銷售價(jià)格均不含增值稅稅額）： （1）2013年10月15日，騰達(dá)公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺(tái)A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)10萬元，騰達(dá)公司按甲公司銷售每臺(tái)A設(shè)備價(jià)款的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2013年12月31日，騰達(dá)公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺(tái)A設(shè)備。每臺(tái)A設(shè)備成本為8萬元。 2013年12月31日，騰達(dá)公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為510萬元。至2014年3月31日，騰達(dá)公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng)，按照個(gè)別認(rèn)定的方法確認(rèn)應(yīng)收賬款的5%為壞賬準(zhǔn)備。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款4510 貸：主營業(yè)務(wù)收入4000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 借：銷售費(fèi)用200 貸：應(yīng)收賬款200 借：主營業(yè)務(wù)成本3200 貸：庫存商品3200 借：資產(chǎn)減值損失215.5 貸：壞賬準(zhǔn)備215.5 （2）2013年12月1日，騰達(dá)公司與乙公司簽訂合同，以每臺(tái)20萬元的價(jià)格向乙公司銷售50臺(tái)B設(shè)備。每臺(tái)B設(shè)備成本為15萬元。同時(shí)，騰達(dá)公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定騰達(dá)公司在2014年4月30日以每臺(tái)25萬元的價(jià)格購回該批B設(shè)備。當(dāng)日，騰達(dá)公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為170萬元，款項(xiàng)已收存銀行。至2013年12月31日，50臺(tái)B設(shè)備尚未發(fā)出，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下。稅法關(guān)于確認(rèn)企業(yè)收入的規(guī)定是，有證據(jù)表明以銷售商品方式進(jìn)行融資不符合收入確認(rèn)條件。 借：銀行存款1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 借：主營業(yè)務(wù)成本750 貸：庫存商品750 （3）2013年12月10日，騰達(dá)公司與黃海公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給黃海公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議需經(jīng)雙方股東大會(huì)通過后方能生效。騰達(dá)公司對(duì)M公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2013年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)；騰達(dá)公司也未收到黃海公司支付的轉(zhuǎn)讓款。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款6000 貸：長期股權(quán)投資5400 投資收益600 （4）2013年10月25日，騰達(dá)公司與戊公司簽定為戊公司提供勞務(wù)總額為200萬元的合同，合同規(guī)定勞務(wù)開始日戊公司支付150萬元，余款在結(jié)束時(shí)支付。2013年11月1日，騰達(dá)公司開始提供勞務(wù)并收到戊公司支付的費(fèi)用150萬元存入銀行。至2013年12月31日勞務(wù)完成50%，騰達(dá)公司已經(jīng)發(fā)生支出150萬元（以銀行存款支付），騰達(dá)公司測(cè)算由于人工成本等上漲還將發(fā)生成本80萬元，并預(yù)計(jì)戊公司不會(huì)追加合同款，如果騰達(dá)公司終止該合同將向戊公司支付補(bǔ)償款15萬元。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：預(yù)收賬款150 貸：主營業(yè)務(wù)收入150 借：主營業(yè)務(wù)成本150 貸：勞務(wù)成本150 （5）2013年12月25日，騰達(dá)公司向黃海公司銷售2臺(tái)E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2013年12月28日，騰達(dá)公司發(fā)出E設(shè)備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價(jià)格為每臺(tái)250萬元，價(jià)款總額為500萬元，增值稅稅額為85萬元。騰達(dá)公司已收到黃海公司通過銀行支付的款項(xiàng)。E設(shè)備每臺(tái)成本為180萬元。至2013年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開始。稅法關(guān)于確認(rèn)收入的規(guī)定是：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款585 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 借：主營業(yè)務(wù)成本360 貸：庫存商品360 （6）2014年2月8日，騰達(dá)公司已獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于2013年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年2月8日，騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失234 貸：壞賬準(zhǔn)備234 （7）2014年2月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2013年度已交所得稅稅款的通知，2月28日收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款720萬元。甲公司在對(duì)外提供2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。 稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2013年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 要求：對(duì)上述差錯(cuò)作出更正的會(huì)計(jì)處理分錄（不需作出以前年度損益調(diào)整科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配的處理）。 （答案中的金額單位用萬元表示）
恒通股份有限公司(以下簡稱恒通公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。2007年的部分業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下： (1)2007年1月1日，恒通公司與A公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向A公司銷售一批商品，該商品的總成本為400000元，協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格總額為600000元，增值稅額為102000元，A公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款(不含增值稅)，在兩個(gè)月后收到商品時(shí)，再將剩余款項(xiàng)支付。2007年3月1日，發(fā)出商品并收到剩余款項(xiàng)。 (2)2007年2月26日，將其生產(chǎn)的甲商品100件銷售給B企業(yè)，每件售價(jià)為800元，每件成本為600元，相關(guān)款項(xiàng)未收到。 (3)恒通公司所銷售的乙商品每件售價(jià)為1000元，每件成本為800元，若客戶購買100件(含100件)以上可享有10%的商業(yè)折扣。2007年3月10日，恒通公司向C公司銷售乙商品150件，當(dāng)日尚未收取相關(guān)款項(xiàng)，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。2007年3月26日，恒通公司收到全部款項(xiàng)。 (4)2007年8月1日，恒通公司委托D公司銷售甲商品300件，協(xié)議價(jià)格為每件800元，成本為每件600元，同時(shí)代銷協(xié)議約定，D公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與恒通公司無關(guān)，恒通公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額為40800元?？铐?xiàng)尚未收到。 (5)2007年9月1日，恒通公司因融資需要，將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給E公司，銷售價(jià)格為600萬元，銷售成本為500萬元，雙方協(xié)議約定，恒通公司在5個(gè)月后以650萬元的價(jià)格購回，恒通公司已于當(dāng)日收到款項(xiàng)。 (6)2007年11月1日，恒通公司與E公司簽訂購銷合同，恒通公司向E公司銷售新產(chǎn)品，價(jià)款100萬元，成本80萬元。合同約定試用期6個(gè)月，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題可以退貨，已開出增值稅專用發(fā)票，目前無法估計(jì)退貨的可能性，價(jià)款尚未收到。 要求：編制上述業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(以元為單位)
計(jì)算題： 甲公司為對(duì)其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%;2010年財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日;甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。 (1)2010年10月20日,甲公司被乙公司提起訴訟。乙公司向法院提起訴訟要求甲公司賠償因其違約而給乙公司造成的經(jīng)濟(jì)損失。至2010年12月31日,甲公司代理律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴并需要賠償乙公司600萬元。 (2)2011年3月7日，經(jīng)法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失800萬元，甲公司未上訴并支付了相關(guān)賠償款。 (3)甲公司2010年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤為2000萬元且已經(jīng)對(duì)所得稅進(jìn)行了計(jì)算，無其他調(diào)整事項(xiàng)。稅法規(guī)定，該項(xiàng)損失在預(yù)計(jì)時(shí)不允許稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以于稅前扣除。要求： (1)編制甲公司因訴訟事項(xiàng)于2010年12月31日的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2010年度的所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制甲公司因訴訟事項(xiàng)于2011年3月7日的會(huì)計(jì)分錄。 (3)填列甲公司對(duì)2010年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)(調(diào)增用“+”，調(diào)減用“-”)。 (答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
中信公司與信達(dá)公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月26日，中信公司應(yīng)收信達(dá)公司貨款600萬元到期。由于信達(dá)公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，2013年2月1日，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下： （1）信達(dá)公司以一批商品清償部分債務(wù)。商品的市場(chǎng)價(jià)格為80萬元，成本為50萬元，增值稅稅額為13.6萬元。 （2）信達(dá)公司以其發(fā)行的普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為100萬股，股票市價(jià)為每股1.2元。股票面值為1元。 （3）扣除上述抵債資產(chǎn)并且再豁免96.4萬元之后的剩余債務(wù)，延長至1年后支付，并加收年利率為5%的利息，相當(dāng)于同期銀行貸款利率。同時(shí)規(guī)定如果信達(dá)公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤超過150萬元，應(yīng)歸還豁免債務(wù)中的20萬元，假定信達(dá)公司2013年很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元。 （4）其他資料：中信公司在債務(wù)重組前對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為60萬元；將取得的商品作為庫存商品核算；將取得的信達(dá)公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算；不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，并且中信公司沒有向信達(dá)公司另行支付增值稅。 要求： （1）請(qǐng)分析該題目屬于何種方式的債務(wù)重組。 （2）結(jié)合題目分析判斷資料（3）中針對(duì)信達(dá)公司而言的豁免債務(wù)20萬元是否屬于或有事項(xiàng)；若是請(qǐng)判斷其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件； （3）結(jié)合題目分析判斷資料（3）中針對(duì)中信公司而言的豁免債務(wù)20萬元是否屬于或有事項(xiàng)；若是請(qǐng)判斷其是否滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件； （4）分別編制中信公司和信達(dá)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算中信公司的債務(wù)重組損失金額和信達(dá)公司的債務(wù)重組利得金額。 （答案中的金額單位用萬元表示）
計(jì)算分析題： 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門于2013年1月在對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問： （1）甲公司于2012年9月20日以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)以土地使用權(quán)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬元（成本1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元），公允價(jià)值為2000萬元；乙公司土地使用權(quán)的賬面余額為2100萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為2000萬元。甲公司換入土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用直線法按18年攤銷，無殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)1800 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1500 ——公允價(jià)值變動(dòng)300 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300 貸：投資收益300 借：其他業(yè)務(wù)成本33.33 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷33.33 （2）甲公司于2012年10月以一批自產(chǎn)產(chǎn)品與丙公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司該批自產(chǎn)產(chǎn)品的成本為800萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格；丙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為920萬元，公允價(jià)值為900萬元。換入后的資產(chǎn)均不改變使用用途。假定非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 借：主營業(yè)務(wù)成本800 貸：庫存商品800 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50 貸：資產(chǎn)減值損失50 要求：根據(jù)資料（1）和（2），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按前期差錯(cuò)處理，涉及損益的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)整，損益科目合并結(jié)轉(zhuǎn)）。
