注冊會計師審計綜合練習問答題每日一練(2019.03.09)

ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：
（1）應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。
（2）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。
（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。
（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協(xié)助制定公司財務戰(zhàn)略。
要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

綜合題：華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來，華山公司的年度財務報表一直由沈陽德欣會計師事務所審計。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當年財務報表審計業(yè)務約定書后，德欣事務所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔任該項審計業(yè)務的項目經(jīng)理。2013年1月5日，審計項目組進駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計工作?，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關的基本情況：（1）華山公司自2010年以來，一直按照應收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準備。2012年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務部門負責人在編制2012年度財務報表時，將壞賬準備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準，財務部門尚未將這一變更在財務報表附注中披露。
（2）2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認為這一事項很可能對華山公司的銷售造成長期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進行談判。
（3）2012年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當月15日，經(jīng)批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。
（4）華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間，但公司財務部門以折舊尚未計提完為由未進行相關會計處理。
（5）審計工作結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調(diào)查，確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。
要求：（1）德欣會計師事務所要求王敏、張華按審計準則的要求對華山公司實施風險評估程序，并基于評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。請回答：①王敏、張華應當實施哪些風險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境？②根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導致華山公司存在重大錯報風險的兩個方面。
（2）假設注冊會計師張華在審計中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關聯(lián)方，如果經(jīng)證實，確實屬于華山公司以前未披露的關聯(lián)方關系，請指出注冊會計師應當采取哪些措施？
（3）請逐一單獨考慮上述每種情況，指出王敏、張華應向華山公司提出何種審計建議？需要建議華山公司進行調(diào)整的，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時無須考慮相關稅費和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對當年利潤分配的影響）。
（4）分別單獨考慮情況（2）、（3）、（4）、（5），假定華山公司接受了審計建議（如果有），指出王敏、張華分別應發(fā)表何種類型的審計意見？
（5）假定華山公司只存在（4）、（5）兩種情況，并拒絕接受事項（4）的調(diào)整建議；同時在2013年1月15日作出了接受注冊會計師關于事項（5）的審計建議，于當日正式簽發(fā)了財務報表，請代王敏、張華從"三、"開始續(xù)寫審計報告。（假設不考慮存在按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項）審計報告華山股份有限公司全體股東：我們審計了后附的華山股份有限公司（以下簡稱華山公司）財務報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表、2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任……二、注冊會計師的責任……

ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2013年度的財務報表，A注冊會計師為審計項目合伙人。甲公司部分財務數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2013年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項，摘錄部分事項如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。并將出庫單第一聯(lián)交倉庫，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)作為開發(fā)票的依據(jù)。
（2）在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制連續(xù)編號的訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，盤點、并檢查商品然后編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉儲中心加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。
（4）財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納Y根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經(jīng)理個人名章由會計Z負責保管。
（5）生產(chǎn)計劃部根據(jù)批準的顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單。倉庫部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料，領料單通常一式三聯(lián)，其中一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。