A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。部分與貨幣資金相關(guān)的主要業(yè)務(wù)流程與控制內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查等方法，了解并記錄了甲公司貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)。
（2）甲公司建立了對(duì)下列職責(zé)予以分工的政策和程序：①貨幣資金支付與審批；②貨幣資金保管與總分類賬記錄；③貨幣資金保管與會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的記賬；④現(xiàn)金、銀行存款總賬與日記賬的登記；⑤銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核。
（3）根據(jù)相關(guān)員工的崗位職責(zé)說(shuō)明，甲公司IT部門(mén)已經(jīng)在本公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱Y系統(tǒng)）中設(shè)置了其相應(yīng)的系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限。財(cái)務(wù)經(jīng)理可以根據(jù)需要修改會(huì)計(jì)及出納人員的訪問(wèn)權(quán)限。
（4）出納員每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金自行盤(pán)點(diǎn)，編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)存余額，并將結(jié)存余額與實(shí)際庫(kù)存額進(jìn)行核對(duì)，如有差異及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)主管每天檢查現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。
（5）每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員負(fù)責(zé)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。
要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)？請(qǐng)簡(jiǎn)述理由，并指出應(yīng)當(dāng)采用哪些審計(jì)程序？請(qǐng)?zhí)盍邢卤怼?/p>

（2）針對(duì)事項(xiàng)（2）、（3）、（4）、（5），請(qǐng)分別指出甲公司有關(guān)貨幣資金職責(zé)分工、Y系統(tǒng)的設(shè)置或訪問(wèn)、現(xiàn)金管理和銀行賬戶管理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷，如果存在，請(qǐng)分別說(shuō)明理由，同時(shí)提出改進(jìn)建議。請(qǐng)?zhí)盍邢卤怼?/p>

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為150萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為7.5萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銀行賬戶、應(yīng)收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項(xiàng)實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：
要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如果不正確，請(qǐng)指出不正確所在，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

甲公司擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)項(xiàng)組成員重申了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，強(qiáng)調(diào)了以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序，由于B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，因此大家都要及時(shí)與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，協(xié)助B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部信息技術(shù)專家C，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。專家C曾經(jīng)親自參與該財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。
（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于事務(wù)繁忙，已經(jīng)向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，在審計(jì)報(bào)吿日后對(duì)甲公司2011年和2012年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，在審計(jì)報(bào)吿日前能夠保證對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表形成的重大判斷和重要結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。（4）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中就其執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)暈控制復(fù)核作出以下記錄：①有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前已完成；③沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢，并完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項(xiàng)，以及咨詢做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計(jì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可，至少經(jīng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可。
（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋，掃描后的復(fù)制件能夠檢索和打印，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)需保存原紙質(zhì)記錄的審計(jì)工作底稿。以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，則無(wú)需轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿。
要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中存在下列事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于2013年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬(wàn)元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。
（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2009年至2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，2012年3月5日簽署了2011年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，K注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月2日簽署了2012年度審計(jì)報(bào)告，甲銀行亦于2013年4月2日對(duì)外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月2日提出辭職請(qǐng)求，2013年4月3日離開(kāi)了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2013年4月3日離開(kāi)事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2013年的離職符合本所對(duì)"關(guān)鍵審計(jì)合伙人"冷卻期的要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。
（3）乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2013年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。
（4）XYZ咨詢公司的合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2013年12月31日，這些債券市值為10000元。合伙人C自2012年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，且在服務(wù)過(guò)程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。
（5）丁公司是中國(guó)境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權(quán)，且對(duì)丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于2013年10月購(gòu)買(mǎi)1000股丁公司股票，截止2013年12月31日，這些股票市值近3000元。
（6）甲銀行于2013年初兼并了戊擔(dān)保公司，戊公司占有兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請(qǐng)XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。
要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，請(qǐng)?zhí)钕卤怼?/p>

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲股份有限公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理。審計(jì)項(xiàng)目組于2013年11月1日至7日開(kāi)始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的內(nèi)部控制事項(xiàng)，摘錄部分事項(xiàng)如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部門(mén)填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。并將出庫(kù)單第一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門(mén)，第三、四聯(lián)作為開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。
（2）在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫(xiě)銷售發(fā)票價(jià)格。
（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，盤(pán)點(diǎn)、并檢查商品然后編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)儲(chǔ)中心加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部門(mén)編制付款憑單，月末交財(cái)務(wù)部門(mén)。
（4）財(cái)務(wù)部門(mén)審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。出納Y根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)Z負(fù)責(zé)保管。
（5）生產(chǎn)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留在倉(cāng)儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別指正。