問(wèn)答題

甲公司擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下:(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)詢(xún)問(wèn)金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方,對(duì)甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)誠(chéng)信進(jìn)行了了解,從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等),詢(xún)問(wèn)了管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層不誠(chéng)信的情況,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為承接甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的條件完全滿(mǎn)足。
(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因,得知甲公司在某一重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)問(wèn)題上與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在嚴(yán)重分歧。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)包括會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目的必要審計(jì)程序。
(4)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的每一張審計(jì)工作底稿。
(5)由于甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則,即由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí),復(fù)核人員主要考慮的已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng),能否支持審計(jì)結(jié)論。
(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅通過(guò)從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。
要求:針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。


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1.問(wèn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司在2012年及以前年度是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù),XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)事項(xiàng)涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)了解到,中國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)正在對(duì)甲公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表收入增長(zhǎng)、股價(jià)增長(zhǎng)等問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督檢查,但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計(jì)計(jì)劃:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將甲公司的營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域;
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)前,與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目組的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃;
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證前,向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式,以便在資產(chǎn)負(fù)債表日后盡早實(shí)施函證;
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)駐甲公司時(shí),提請(qǐng)甲公司允許審計(jì)項(xiàng)目組接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息,以及允許審計(jì)項(xiàng)目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員;
(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提請(qǐng)甲公司就財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在舞弊提供書(shū)面聲明時(shí),如果書(shū)面聲明中回答甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊,則減少對(duì)甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍,主要依賴(lài)控制測(cè)試,減少實(shí)質(zhì)性程序,以便提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)降低審計(jì)成本。
要求:請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合了解到的甲公司具體情況,對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以上(1)至(5)的具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行分析,判斷是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.問(wèn)答題

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款由1000個(gè)項(xiàng)目組成,應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3000000元,假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)是50000元,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為"高"水平,其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)為高水平(假設(shè)保證系數(shù)為2.4)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試。
要求:(1)請(qǐng)用公式法計(jì)算樣本規(guī)模。
(2)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取應(yīng)收賬款樣本的賬面價(jià)值是1200000元,對(duì)樣本實(shí)施函證程序發(fā)現(xiàn)有一個(gè)錯(cuò)報(bào),高估應(yīng)收賬款18000元,請(qǐng)采用比率法推斷應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)。
(3)不考慮其他因素,請(qǐng)?jiān)u價(jià)應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要擴(kuò)大函證樣本規(guī)模。(4)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的應(yīng)收賬款明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值是5000元,請(qǐng)說(shuō)明已經(jīng)查出的應(yīng)收賬款錯(cuò)報(bào)是否需要累積,并說(shuō)明理由。

3.問(wèn)答題

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。部分與貨幣資金相關(guān)的主要業(yè)務(wù)流程與控制內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查等方法,了解并記錄了甲公司貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)。
(2)甲公司建立了對(duì)下列職責(zé)予以分工的政策和程序:①貨幣資金支付與審批;②貨幣資金保管與總分類(lèi)賬記錄;③貨幣資金保管與會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的記賬;④現(xiàn)金、銀行存款總賬與日記賬的登記;⑤銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核。
(3)根據(jù)相關(guān)員工的崗位職責(zé)說(shuō)明,甲公司IT部門(mén)已經(jīng)在本公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱(chēng)Y系統(tǒng))中設(shè)置了其相應(yīng)的系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限。財(cái)務(wù)經(jīng)理可以根據(jù)需要修改會(huì)計(jì)及出納人員的訪問(wèn)權(quán)限。
(4)出納員每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金自行盤(pán)點(diǎn),編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表,計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)存余額,并將結(jié)存余額與實(shí)際庫(kù)存額進(jìn)行核對(duì),如有差異及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)主管每天檢查現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。
(5)每月末,會(huì)計(jì)主管指定出納員負(fù)責(zé)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符,查明原因。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表,對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。
要求:(1)針對(duì)事項(xiàng)(1),注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)?請(qǐng)簡(jiǎn)述理由,并指出應(yīng)當(dāng)采用哪些審計(jì)程序?請(qǐng)?zhí)盍邢卤怼?/p>


(2)針對(duì)事項(xiàng)(2)、(3)、(4)、(5),請(qǐng)分別指出甲公司有關(guān)貨幣資金職責(zé)分工、Y系統(tǒng)的設(shè)置或訪問(wèn)、現(xiàn)金管理和銀行賬戶(hù)管理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷,如果存在,請(qǐng)分別說(shuō)明理由,同時(shí)提出改進(jìn)建議。請(qǐng)?zhí)盍邢卤怼?/p>

5.問(wèn)答題

甲公司擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表,委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。相關(guān)事項(xiàng)如下:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)項(xiàng)組成員重申了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,強(qiáng)調(diào)了以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序,由于B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人,因此大家都要及時(shí)與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,協(xié)助B注冊(cè)會(huì)計(jì)師,因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部信息技術(shù)專(zhuān)家C,對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。專(zhuān)家C曾經(jīng)親自參與該財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。
(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于事務(wù)繁忙,已經(jīng)向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求,在審計(jì)報(bào)吿日后對(duì)甲公司2011年和2012年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核,在審計(jì)報(bào)吿日前能夠保證對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表形成的重大判斷和重要結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。(4)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中就其執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)暈控制復(fù)核作出以下記錄:①有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前已完成;③沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng),使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。
(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢(xún),并完整記錄咨詢(xún)情況,包括記錄尋求咨詢(xún)的事項(xiàng),以及咨詢(xún)做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計(jì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)所形成的記錄,應(yīng)當(dāng)經(jīng)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可,至少經(jīng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可。
(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件,包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋?zhuān)瑨呙韬蟮膹?fù)制件能夠檢索和打印,會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)需保存原紙質(zhì)記錄的審計(jì)工作底稿。以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿,則無(wú)需轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿。
要求:針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。