甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷售企業(yè),藥店集中在一線城市。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定的2013年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利潤(rùn)的5%,即100萬(wàn)元。甲公司店內(nèi)收銀使用POS系統(tǒng),接受現(xiàn)金、銀行卡和會(huì)員卡付款。甲公司連鎖藥店所用普通原材料主要來(lái)自藥材農(nóng)貿(mào)市場(chǎng),高檔藥材統(tǒng)一由甲公司總部向供應(yīng)商采購(gòu)。
資料一:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)2013年12月25日,甲公司推出先儲(chǔ)值后消費(fèi)的會(huì)員卡。辦理會(huì)員卡并儲(chǔ)值后,顧客刷會(huì)員卡消費(fèi)享受優(yōu)惠折扣,會(huì)員卡終身有效。甲公司2013年度共銷售出2000張每張面額5000元的會(huì)員卡。
(2)醫(yī)藥協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)顯示,一線城市的醫(yī)藥企業(yè),顧客消費(fèi)時(shí)以銀行卡結(jié)算的金額占消費(fèi)總額的比例,2012年約為40%,2013年約為45%。
(3)2013年12月,甲公司董事會(huì)接到匿名舉報(bào),稱總經(jīng)理從甲公司銀行賬戶e中挪用公司款項(xiàng)250萬(wàn)元。甲公司董事會(huì)已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查,目前尚無(wú)定論。
(4)2013年8月,有關(guān)部門公布市場(chǎng)上出現(xiàn)大批亞硝酸鹽嚴(yán)重超標(biāo)的藥材X,食用該藥材會(huì)對(duì)人體造成危害。新聞報(bào)道后,甲公司各藥店以藥材X為原料加工的藥品幾乎無(wú)人問(wèn)津。
(5)2013年度,為降低員工流失率及增強(qiáng)核心員工忠誠(chéng)度,甲公司建立了員工薪酬激勵(lì)機(jī)制,包括藥店客戶經(jīng)理的獎(jiǎng)金與營(yíng)業(yè)額掛鉤。
資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:(金額單位:萬(wàn)元)
資料三:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)了解銀行的刷卡手續(xù)費(fèi)收取比例,根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用中銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)金額,估算2013年度以銀行卡結(jié)算的營(yíng)業(yè)收入金額。
(2)檢查甲公司的年末存貨盤點(diǎn)記錄。
(3)取得并檢查2013年12月份甲公司所有銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并對(duì)調(diào)節(jié)事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試。
(4)根據(jù)2012年度的員工實(shí)際工資及獎(jiǎng)金,結(jié)合2013年度的薪酬政策,對(duì)2013年度員工工資及獎(jiǎng)金作出預(yù)測(cè),并將預(yù)測(cè)與記錄的2013年度員工工資及獎(jiǎng)金進(jìn)行比較。如果兩者存在重大差異,作進(jìn)一步調(diào)查。
(5)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄,核對(duì)POS系統(tǒng)收銀記錄和收銀日?qǐng)?bào)表,確定記錄的營(yíng)業(yè)收入金額是否與POS系統(tǒng)收銀記錄及收銀日?qǐng)?bào)表一致。
資料四:審計(jì)項(xiàng)目組成員在實(shí)施銀行函證程序時(shí),遇到下列事項(xiàng):
資料五:甲公司會(huì)計(jì)記錄顯示,2013年度甲公司以現(xiàn)金支付的普通原材料采購(gòu)額為5000萬(wàn)元,普通材料期末余額為200萬(wàn)元。假定2013年1月1日甲公司管理層更換后,管理混亂,缺乏可以信賴的現(xiàn)金支出內(nèi)部控制,并且沒(méi)有保留以現(xiàn)金采購(gòu)的普通原材料的采購(gòu)單據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目組成員無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序,確定營(yíng)業(yè)成本、存貨、所得稅費(fèi)用及應(yīng)交稅費(fèi)等諸多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)金額。
要求:(1)針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于貨幣資金、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對(duì)資料三第(1)至(5)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān),指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果不直接相關(guān),指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。
(3)針對(duì)資料四中說(shuō)明第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組成員的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(4)針對(duì)資料五,假定不考慮其他條件,代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在下劃線處填列;如果部分下劃線不適用,填寫(xiě)"不適用"。
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