問答題

綜合題:甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下:
資料一:XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。2012年度,XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示,生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源,被政府下令停止生產(chǎn),替代原材料a成本為a原材料的2倍;A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定,銷售價(jià)格沒有明顯變化。
資料二:XYZ公司2012年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映:(1)A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示:(2)a1原材料2012年度收發(fā)存記錄如下表所示。(略)
要求:(1)根據(jù)上述資料,假定不考慮其他條件,運(yùn)用分析程序識(shí)別XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并列示分析過程和分析結(jié)果。
(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上,如果XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān),并將答案直接填入下表內(nèi)。
(3)假定XYZ公司控制環(huán)境存在缺陷,作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人,甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擬定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?
(4)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高采購與應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序的不可預(yù)見性?
(5)假定XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)?
(6)假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)正確評(píng)估了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?


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1.問答題

綜合題:從事小型家用電器產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司),日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和人工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。自動(dòng)化系統(tǒng)自2011年設(shè)置以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司將產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商,從開業(yè)至今,平均年利潤達(dá)到450萬元。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表,于2012年10月1日進(jìn)駐XYZ公司進(jìn)行審計(jì)。
資料一:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的XYZ公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)2010年5月向境外A國家投資2000萬元建設(shè)生產(chǎn)本公司產(chǎn)品的工廠,投資資金主要來源于在國內(nèi)銀行2010年5月份借入的3年期貸款,工程預(yù)計(jì)在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月,A國發(fā)生政治暴動(dòng),波及全國,投資建設(shè)的工廠被迫停工,截止審計(jì)日尚無法預(yù)計(jì)今后的局勢(shì)。
(2)XYZ公司負(fù)責(zé)存貨會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員李某是公司副董事長的妹妹,由于專業(yè)勝任能力有限,工作時(shí)常出現(xiàn)問題,被財(cái)務(wù)總監(jiān)多次批評(píng),但由于副董事長的干預(yù),在存貨會(huì)計(jì)核算崗位上已經(jīng)工作5年,由于不會(huì)使用電腦,在公司設(shè)置了自動(dòng)化控制后,對(duì)于該崗位上涉及的電腦化操作往往臨時(shí)找其他會(huì)計(jì)人員幫助。
(3)XYZ公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率,XYZ公司于2012年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售價(jià)格下調(diào)了8%至10%。另外,XYZ公司在2012年
資料二:8月推出了C1產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào)),市場(chǎng)表現(xiàn)良好,計(jì)劃在2013年全面擴(kuò)大產(chǎn)量,并在2013年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn),XYZ公司于2013年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷,平均降價(jià)幅度達(dá)到30%。
(4)XYZ公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸,運(yùn)輸費(fèi)由XYZ公司承擔(dān),但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響,2012年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%,但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
(5)XYZ公司2012年沒有增加固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊核算辦法一直為平均年限法,也沒有進(jìn)行變化。


資料三:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)在收款交易流程中,客戶以現(xiàn)金結(jié)算的,由財(cái)務(wù)部門的甲會(huì)計(jì)在系統(tǒng)中登錄收款信息并開具收款收據(jù),由財(cái)務(wù)部門的乙出納負(fù)責(zé)收取款項(xiàng),并于同日送存銀行,如果恰逢節(jié)假日,在財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中保存,并在節(jié)假日后的第1個(gè)工作日送存銀行;客戶以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算的,由乙出納負(fù)責(zé)收取和保管支票,并在同日內(nèi)送存銀行,如果恰逢節(jié)假日,在財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中保存,并在節(jié)假日后的第1個(gè)工作日送存銀行,同時(shí)由甲會(huì)計(jì)開具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息;客戶以銀行轉(zhuǎn)賬方式(電匯、銀行匯票、銀行本票等)結(jié)算的,由乙出納負(fù)責(zé)收取相關(guān)票據(jù),辦理銀行結(jié)算手續(xù),并由甲會(huì)計(jì)開具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息。
(2)每月末,財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款登記的丙會(huì)計(jì),根據(jù)系統(tǒng)中生成的收款信息,逐筆核對(duì)確認(rèn)后更新應(yīng)收賬款賬戶。
資料四:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試,并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了財(cái)務(wù)部門人員收取款項(xiàng)的過程,并從庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬入手,選取收款記錄實(shí)施測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了財(cái)務(wù)部門甲會(huì)計(jì)、乙出納和丙會(huì)計(jì),關(guān)于應(yīng)收賬款賬戶收款信息登記的內(nèi)部控制過程,甲會(huì)計(jì)和乙出納反映丙會(huì)計(jì)2012年度并未與兩人核對(duì)過收款信息,丙會(huì)計(jì)說明由于2011年度核對(duì)信息中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,所以在2012年為了提高工作效率,就自己決定不再進(jìn)行核對(duì)信息,在2012年末會(huì)核對(duì)一次余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方法進(jìn)行了測(cè)試,在抽取的樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差。
要求:(1)針對(duì)資料一結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一(1)~(5)所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由,并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種主要認(rèn)定相關(guān),將答案直接填入下表。


(2)針對(duì)資料三,請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān),并將答案直接填入下表。


(3)針對(duì)資料三,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,請(qǐng)分別予以指出,并簡(jiǎn)要說明理由,提出改進(jìn)建議,并將答案直接填入下表。


(4)針對(duì)資料四,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行,請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由,并將答案直接填入下表。

2.問答題

綜合題:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下:
資料一:甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接并進(jìn)行審計(jì),E注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
資料二:B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì),抽取了部分記賬憑證進(jìn)行檢查,檢查結(jié)果如下:
審計(jì)說明:(1)根據(jù)銷售合同約定,在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后,甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。
(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期,均未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。
(3)選取的記賬憑證中編號(hào)為2的記賬憑證反映,甲公司在2013年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易,于2014年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
(4)選取的記賬憑證中編號(hào)為6的記賬憑證反映的銷售額較高,財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。
資料三:因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求,政府部門于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施,認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?,但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求:(1)針對(duì)資料一,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通,其需要關(guān)注和詢問的事項(xiàng)都包括哪些。
(2)針對(duì)資料二中的審計(jì)說明第(1)(2)(4)項(xiàng),逐項(xiàng)指出B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說明理由。
(3)針對(duì)資料二中的審計(jì)說明第(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,如果擬對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,指出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(4)假定只存在資料三所述情況,代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東:(引言段略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、審計(jì)意見××會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:B(簽名并蓋章)中國××市二○一五年×月×日

3.問答題

綜合題:注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)報(bào)告日為2014年3月15日,財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日,甲公司2013年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤為100萬元。在實(shí)施審計(jì)的過程中,假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng):(1)2012年11月20日,建設(shè)銀行批準(zhǔn)甲公司信用貸款2000萬元,期限為1年,年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期,甲公司有償債能力,但因與建行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛,未能按時(shí)歸還建行貸款,建行遂與甲公司協(xié)商,沒有達(dá)成協(xié)議,2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日,法院尚未判定。律師認(rèn)為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費(fèi)為22萬元(其中訴訟費(fèi)為3萬元),甲公司的會(huì)計(jì)處理為:借記"營業(yè)外支出22萬元",貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債22萬元"。
(2)2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約,12月20日法院宣判甲公司敗訴,賠償200萬元,甲公司正在上訴,并在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年3月16日法院終審判決,要求甲公司賠償H公司200萬元,雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會(huì)計(jì)處理為:借記"營業(yè)外支出100萬元",貸記"其他應(yīng)付款100萬元"。
(3)2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約,截至2013年4月甲公司公布2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),訴訟正在進(jìn)行,無法估計(jì)最有可能的賠償金額,2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了此訴訟事項(xiàng)。2013年6月20日法院宣判甲公司敗訴,賠償200萬元,甲公司不再上訴,支付賠償款,并作會(huì)計(jì)處理為借記"營業(yè)外支出200萬元",貸記"銀行存款200萬元"。
(4)2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約,11月20日法院宣判甲公司敗訴,賠償200萬元,甲公司繼續(xù)上訴,僅在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該訴訟事項(xiàng)。2013年4月甲公司對(duì)外發(fā)布了其2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,2013年5月3日法院終審判決,要求甲公司賠償E公司200萬元,甲公司2013年5月的會(huì)計(jì)處理為借記"營業(yè)外支出200萬元",貸記"銀行存款200萬元"。
(5)2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約,要求賠償200萬元,截至2013年12月31日,法院尚未判定,律師估計(jì)甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%,因此,甲公司僅在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決,要求甲公司賠償A公司200萬元,甲公司沒有調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求:(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(5),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)可甲公司的會(huì)計(jì)處理?如果不認(rèn)可,請(qǐng)簡(jiǎn)述理由并指出調(diào)整分錄。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(2),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月18日追加審計(jì)程序后,建議甲公司調(diào)整,甲公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議,審計(jì)報(bào)告已提交給甲公司董事會(huì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理?
(3)針對(duì)事項(xiàng)(4),如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序后確認(rèn)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),這時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)如何處理?

4.問答題

綜合題;ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)M股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱M公司)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。M公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售,銷售方式以賒銷為主。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙于2014年1月20日進(jìn)駐M公司,2月1日完成審計(jì)工作,2月5日編制完成了審計(jì)報(bào)告。
資料一:經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙的了解,M公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下(假設(shè)不考慮其他內(nèi)部控制):(1)M公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門。
(2)銷售部門職員接受客戶訂單,與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對(duì),對(duì)未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。
(3)銷售部門經(jīng)理負(fù)責(zé)審批客戶的信用額度,符合信用額度的銷售,編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的銷售單。(4)貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運(yùn)產(chǎn)品,填寫連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證,裝運(yùn)憑證一式多聯(lián)。
(5)會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員Y根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票,同時(shí)登記"主營業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬。
(6)財(cái)務(wù)人員P負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查,將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì),將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對(duì),并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)的正確性。
資料二:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)的控制,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)每月末,各分部經(jīng)理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和近期銷售情況,通過系統(tǒng)向公司報(bào)送下月采購需求表,采購部門根據(jù)各分部上報(bào)的采購需求表匯總后,在考慮特殊因素的情況下,生成下月采購計(jì)劃,采購計(jì)劃報(bào)經(jīng)總經(jīng)理或其授權(quán)人員批準(zhǔn)。采購部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購計(jì)劃,安排采購業(yè)務(wù)。
(2)對(duì)臨時(shí)或突發(fā)采購業(yè)務(wù),由請(qǐng)購人在系統(tǒng)中添加自動(dòng)連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購申請(qǐng),如果請(qǐng)購金額為10萬人民幣以下由采購經(jīng)理審批,10萬元以上100萬元以下的由管理采購的副總經(jīng)理審批,超過權(quán)限的重大金額需要集體決策,經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的采購訂單(系統(tǒng)此時(shí)顯示為"待處理"狀態(tài)),未批準(zhǔn)的請(qǐng)購單標(biāo)識(shí)未批準(zhǔn)。每日,采購部門的采購信息管理員甲隨時(shí)處理系統(tǒng)發(fā)來的采購訂單,根據(jù)貨物類別和數(shù)量,確認(rèn)供應(yīng)商,并向供應(yīng)商發(fā)出訂單(系統(tǒng)此時(shí)顯示為"已處理"狀態(tài))。
(3)每周,系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購訂單、請(qǐng)購單核對(duì)表(批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總),財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員乙根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表,檢查是否核對(duì),編制采購信息報(bào)告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購單核對(duì)相符,應(yīng)付賬款記賬員乙即在采購信息報(bào)告上簽字。如有不符,應(yīng)付賬款記賬員乙將通知采購信息管理員甲,共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過調(diào)查,最終結(jié)果不存在差異的,不用登記調(diào)查結(jié)果,如果無法查清楚原因的,應(yīng)付賬款記賬員乙需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購信息報(bào)告中注明。
資料三:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試,并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向分部經(jīng)理詢問采購流程,并與其討論如何確定采購需求表,并形成工作底稿,經(jīng)過溝通,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為分部經(jīng)理均比較了解采購流程,對(duì)于采購需求表的確定也比較合理。同時(shí)向采購部門相關(guān)人員進(jìn)行了詢問,認(rèn)為采購計(jì)劃的確定也較為合理。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購系統(tǒng)的流程進(jìn)行了檢查,請(qǐng)分部經(jīng)理添加了一個(gè)金額為10萬元的請(qǐng)購單,并請(qǐng)副總經(jīng)理進(jìn)入系統(tǒng),在工作流中看到了該項(xiàng)請(qǐng)購業(yè)務(wù),副總經(jīng)理給予不予批準(zhǔn)后,該項(xiàng)請(qǐng)購申請(qǐng)被拒絕的信息及時(shí)反饋到分部經(jīng)理處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲、乙員工詢問每周進(jìn)行的采購訂單、請(qǐng)購單核對(duì)工作,乙表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì),但是如果乙由于休假或請(qǐng)假,則會(huì)請(qǐng)甲代為核對(duì)。應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求,乙員工生成了一個(gè)2013年度的采購訂單、請(qǐng)購單核對(duì)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
要求:(1)針對(duì)資料一中的(2)至(6)項(xiàng),假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,請(qǐng)分別予以指出,并簡(jiǎn)要說明理由,提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。


(2)針對(duì)資料二(1)至(3)項(xiàng),請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。


(3)針對(duì)資料二(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,請(qǐng)分別予以指出,并簡(jiǎn)要說明理由,提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。


(4)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行,請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

5.問答題

W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售,產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)在2013年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上,W公司董事會(huì)確定的2014年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制,總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率為12%。
(2)W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年,于2014年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大,W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁,除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
(3)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率,W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新產(chǎn)品,已計(jì)劃逐漸淡出市場(chǎng)的C產(chǎn)品于2014年11月停產(chǎn),2014年末,某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買了最后一批C產(chǎn)品。W公司已經(jīng)收到款項(xiàng),確認(rèn)了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了存貨成本。經(jīng)銷商在驗(yàn)收商品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求,雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。
(4)2014年末,有消費(fèi)者打投訴電話,稱W公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品中含有的甲醛超標(biāo),嚴(yán)重危害消費(fèi)者的身心健康。W公司隨即發(fā)表聲明,表示D產(chǎn)品是嚴(yán)格按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn),甲醛在國家現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi),并公布了國家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但經(jīng)過調(diào)查顯示,仍有過半數(shù)的消費(fèi)者對(duì)D產(chǎn)品的安全性表示憂慮。
(5)2014年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平,供應(yīng)商基本穩(wěn)定,也沒有大的變化,但由于技術(shù)要求發(fā)生變化,D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升,使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
(6)除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外,W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線,以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元,2013年12月開工,2014年7月完工投入使用(假設(shè)不考慮利息收入)。
資料二:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:


要求:針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由,并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表何種項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。