Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派x注冊會(huì)計(jì)師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。x注冊會(huì)計(jì)師于2018年初對Y公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2017年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2016年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2017年度利潤表和2016年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：

資料二：Y公司2017年度1—12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：（金額單位：人民幣萬元）

Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派x注冊會(huì)計(jì)師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。x注冊會(huì)計(jì)師于2018年初對Y公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2017年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2016年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2017年度利潤表和2016年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：

資料二：Y公司2017年度1—12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：（金額單位：人民幣萬元）

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為分析程序是必要的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，并要求項(xiàng)目組成員在了解甲公司及其環(huán)境的每個(gè)方面都必須使用分析程序；
（2）由于實(shí)質(zhì)性分析程序依據(jù)相對穩(wěn)定且可預(yù)測的大量數(shù)據(jù)形成審計(jì)結(jié)論，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試能獲得更具有證明力的審計(jì)證據(jù)；
（3）對存在特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，A注冊會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序必須包括細(xì)節(jié)測試，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；
（4）由于評估的存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較往年提高，A注冊會(huì)計(jì)師擬相應(yīng)提高針對存貨項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的可接受差異額；
（5）為降低庫存壓力，甲公司2017年度大幅降低庫存產(chǎn)成品的銷售價(jià)格，但其2017年度毛利率反而比2016年度上升，且管理層無法作出合理解釋。A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為甲公司營業(yè)成本完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（6）評價(jià)審計(jì)證據(jù)后，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，無需在完成階段再次實(shí)施分析程序。

注冊會(huì)計(jì)師在對F公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：
（1）收料單與購貨發(fā)票；
（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；
（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；
（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；
（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；
（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降。A注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)臉評估分析程序時(shí)，以2013年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)為預(yù)期值，將2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中波動(dòng)較大的項(xiàng)目評估為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。
（2）A注冊會(huì)計(jì)師對營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，將實(shí)際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自非財(cái)務(wù)部門，具有可靠性，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)據(jù)以測算直接人工成本。
（4）A注冊會(huì)計(jì)師對運(yùn)輸費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元，實(shí)際差異為350萬元。A注冊會(huì)計(jì)師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（5）A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未提出審計(jì)調(diào)整建議，已審財(cái)務(wù)報(bào)表與未審財(cái)務(wù)報(bào)表一致，因此認(rèn)為無需在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。