B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經營中小型機電類產品的生產和銷售產品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統。ABC會計師事務所接受委托審計B公司2017年度財務報表，C和D注冊會計師負責于2017年10月25日至11月10日對B公司的采購與付款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。
資料一：通過對B公司內部控制的了解，C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的銷售與收款循環(huán)相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下：
（1）根據經批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。
（2）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。
（3）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。
資料二：C和D注冊會計師在對相關內部控制實施測試過程中，注意到以下事項：
（1）2017年9月末，會計部門根據經核對無誤的地址，向10家應收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現只收到1封回函。經調查，回函所反映的應收賬款差異系顧客已經在9月30日開出付款票據，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。
（2）2017年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產品結存數均為350件，8公司自10月起未生產H產品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產品。據倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標明。D注冊會計師檢查后未見異常。
（3）D注冊會計師抽查了2017年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為人賬當月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。

甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABE會計師事務所負責甲公司2017年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。
（2）在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）2017年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄
如下：

資料三：
A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至2017年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2017年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2018年1月4日實際收到該筆款項，并記入2018年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。

（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在2017年12月31日向8公司發(fā)出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于2018年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。
（4）未收到回函，執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本。檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現異常，無需實施進一步的審計程序。

甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABE會計師事務所負責甲公司2017年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。
（2）在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）2017年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄
如下：

資料三：
A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至2017年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2017年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2018年1月4日實際收到該筆款項，并記入2018年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。

（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在2017年12月31日向8公司發(fā)出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于2018年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。
（4）未收到回函，執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本。檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現異常，無需實施進一步的審計程序。

ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司2017年度的財務報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將重大錯報風險評估為高水平。A注冊會計師取得2017年12月31日的應收賬款明細表，并于2017年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。
A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：

A注冊會計師是X公司2017年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，需要實施函證程序，以獲取充分適當的審計證據。具體審計計劃的相關內容摘錄如下：
（1）擬通過實施函證程序，獲取充分、適當的審計證據，以證實應收賬款的存在認定、營業(yè)收入的發(fā)生認定和營業(yè)成本的準確性認定。
（2）函證截止日為2017年12月15日。項目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現與X公司年末應收賬款余額不一致的情況下及時回函說明。
（3）如果部分債務人直接向X公司回函，只要x公司在沒有拆封的情況下直接轉交項目組，就不必要求債務人直接向事務所回函。
（4）為提高不可預見性以應對關聯方交易的特別風險，在向關聯方函證時，直接以會計師事務所的名義寄發(fā)積極式詢證函。
（5）甲客戶回函不承認截至2017年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認2017年10月15日已收到X公司的80噸Y產品，信中附有包括“3個月內可以無條件退貨”的補充銷售協議。因X公司已于2018年1月20日收到貨款，注冊會計師認為該筆應收賬款不存在錯報。
（6）寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計報告日沒有收到復函，擬按審計范圍受限對財務報表發(fā)表保留意見。