潔諾公司主要從事環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)潔諾公司的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所了解的潔諾公司情況及其環(huán)境，在審計(jì)工作底稿中記錄了以下內(nèi)容： （1）2010年，潔諾公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)，由于使用費(fèi)提高較大，產(chǎn)品價(jià)格上升，銷(xiāo)量下滑。 （2）最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，潔諾公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已于2010年初推出新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷(xiāo)售良好，搶占了潔諾公司原有的市場(chǎng)份額。潔諾公司2010年6月開(kāi)始研究新產(chǎn)品，2010年12月研發(fā)成功，準(zhǔn)備于2011年年初投放市場(chǎng)。 （3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，潔諾公司于2010年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬(wàn)元受讓丙公司12%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款，采用權(quán)益法核算。 （4）潔諾公司為合作伙伴雨虹公司擔(dān)保一筆1000萬(wàn)元的銀行借款，承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年12月12日該借款到期，雨虹公司無(wú)力還款，潔諾公司在2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了披露。 要求： 針對(duì)資料（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與什么財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值損失和預(yù)計(jì)負(fù)債)的什么認(rèn)定相關(guān)。
2010年2月1日華通會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受ABC公司委托，對(duì)其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到下列情況，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。 ①無(wú)法償還到期債務(wù); ②存在大額的逾期未繳稅金; ③累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大; ④過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資; ⑤關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代; ⑥人力資源短缺。 被審計(jì)單位針對(duì)上述問(wèn)題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣(mài)資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開(kāi)支以及獲得新的投資等應(yīng)對(duì)措施，并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書(shū)面聲明，并保證能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)1年以上。 要求： 請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷下列問(wèn)題： (1)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出上述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí).應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序? (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有必要詢(xún)問(wèn)管理層超出評(píng)估期間的(即1年以后)、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?為什么?注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)采取何種措施? (3))如果被審計(jì)單位對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能針對(duì)不同情況出具何種意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告?如果被審計(jì)單位對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銀行賬戶(hù)和應(yīng)收賬款等事項(xiàng)實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下： 要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，請(qǐng)指出不恰當(dāng)所在，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）系醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)，藥店集中在一線(xiàn)城市。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的2013年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利潤(rùn)的5%，即100萬(wàn)元。甲公司店內(nèi)收銀使用POS系統(tǒng)，接受現(xiàn)金、銀行卡和會(huì)員卡付款。甲公司連鎖藥店所用普通原材料主要來(lái)自藥材農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，高檔藥材統(tǒng)一由甲公司總部向供應(yīng)商采購(gòu)。 資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2013年12月25日，甲公司推出先儲(chǔ)值后消費(fèi)的會(huì)員卡。辦理會(huì)員卡并儲(chǔ)值后，顧客刷會(huì)員卡消費(fèi)享受優(yōu)惠折扣，會(huì)員卡終身有效。甲公司2013年度共銷(xiāo)售出2000張每張面額5000元的會(huì)員卡。 （2）醫(yī)藥協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，一線(xiàn)城市的醫(yī)藥企業(yè)，顧客消費(fèi)時(shí)以銀行卡結(jié)算的金額占消費(fèi)總額的比例，2012年約為40%，2013年約為45%。 （3）2013年12月，甲公司董事會(huì)接到匿名舉報(bào)，稱(chēng)總經(jīng)理從甲公司銀行賬戶(hù)e中挪用公司款項(xiàng)250萬(wàn)元。甲公司董事會(huì)已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)定論。 （4）2013年8月，有關(guān)部門(mén)公布市場(chǎng)上出現(xiàn)大批亞硝酸鹽嚴(yán)重超標(biāo)的藥材X，食用該藥材會(huì)對(duì)人體造成危害。新聞報(bào)道后，甲公司各藥店以藥材X為原料加工的藥品幾乎無(wú)人問(wèn)津。 （5）2013年度，為降低員工流失率及增強(qiáng)核心員工忠誠(chéng)度，甲公司建立了員工薪酬激勵(lì)機(jī)制，包括藥店客戶(hù)經(jīng)理的獎(jiǎng)金與營(yíng)業(yè)額掛鉤。 資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）
資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）了解銀行的刷卡手續(xù)費(fèi)收取比例，根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用中銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)金額，估算2013年度以銀行卡結(jié)算的營(yíng)業(yè)收入金額。 （2）檢查甲公司的年末存貨盤(pán)點(diǎn)記錄。 （3）取得并檢查2013年12月份甲公司所有銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對(duì)調(diào)節(jié)事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試。 （4）根據(jù)2012年度的員工實(shí)際工資及獎(jiǎng)金，結(jié)合2013年度的薪酬政策，對(duì)2013年度員工工資及獎(jiǎng)金作出預(yù)測(cè)，并將預(yù)測(cè)與記錄的2013年度員工工資及獎(jiǎng)金進(jìn)行比較。如果兩者存在重大差異，作進(jìn)一步調(diào)查。 （5）從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，核對(duì)POS系統(tǒng)收銀記錄和收銀日?qǐng)?bào)表，確定記錄的營(yíng)業(yè)收入金額是否與POS系統(tǒng)收銀記錄及收銀日?qǐng)?bào)表一致。 資料四：審計(jì)項(xiàng)目組成員在實(shí)施銀行函證程序時(shí)，遇到下列事項(xiàng)：
資料五：甲公司會(huì)計(jì)記錄顯示，2013年度甲公司以現(xiàn)金支付的普通原材料采購(gòu)額為5000萬(wàn)元，普通材料期末余額為200萬(wàn)元。假定2013年1月1日甲公司管理層更換后，管理混亂，缺乏可以信賴(lài)的現(xiàn)金支出內(nèi)部控制，并且沒(méi)有保留以現(xiàn)金采購(gòu)的普通原材料的采購(gòu)單據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目組成員無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，確定營(yíng)業(yè)成本、存貨、所得稅費(fèi)用及應(yīng)交稅費(fèi)等諸多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)金額。 要求：（1）針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于貨幣資金、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。 （2）針對(duì)資料三第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；如果不直接相關(guān)，指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。 （3）針對(duì)資料四中說(shuō)明第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組成員的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （4）針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在下劃線(xiàn)處填列；如果部分下劃線(xiàn)不適用，填寫(xiě)"不適用"。
