X公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,A注冊會計(jì)師是X公司2011年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中,需要初步確定重要性,根據(jù)情況對重要性進(jìn)行修訂,并運(yùn)用重要性評價錯報的影響。相關(guān)情況如下:(1)在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時,A注冊會計(jì)師認(rèn)為既要針對具體環(huán)境對錯報的金額和性質(zhì)進(jìn)行判斷,也要考慮個別財(cái)務(wù)報表使用者對財(cái)務(wù)報表的需求。
(2)A注冊會計(jì)師考慮到X公司的財(cái)務(wù)報表使用者非常重視X公司的盈利能力,而2011年的營業(yè)外收入也是X公司的主要利潤來源,在從數(shù)量方面確定計(jì)劃重要性水平時,A注冊會計(jì)師決定以X公司營業(yè)收入和營業(yè)外收入的合計(jì)數(shù)作為基準(zhǔn)。
(3)基于重要性水平與重大錯報風(fēng)險之間的反向變動關(guān)系,A注冊會計(jì)師認(rèn)為認(rèn)定層次的重要性水平受到評估的重大錯報風(fēng)險的影響。因此,應(yīng)在對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估之后才能進(jìn)一步確定認(rèn)定層次的重要性水平。
(4)A注冊會計(jì)師認(rèn)為,如果錯報的性質(zhì)不嚴(yán)重,而且錯報金額低于重要性水平,就可以認(rèn)為該錯報不屬于重大錯報。
(5)A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)X公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在金額重大的串戶登記錯誤,將應(yīng)收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對兩個客戶計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例相同,由于金額重大,A注冊會計(jì)師將該項(xiàng)錯報認(rèn)定為重大錯報。
(6)X公司2011年的資產(chǎn)負(fù)債表中,將工程物資項(xiàng)目列示于在建工程項(xiàng)目中。雖然涉及金額重大,但是由于該項(xiàng)分類錯誤不影響非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額,A注冊會計(jì)師沒有將其歸入重大錯報中。
要求:請分別針對上述每種情況,指出A注冊會計(jì)師做出的與重要性有關(guān)的處理是否存在不當(dāng)之處,如認(rèn)為存在不當(dāng)之處,請簡要說明原因。
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